【正文】 理 ? ①政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 ? 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 政府補(bǔ)助》的規(guī)定：政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （一）案情介紹 ? 設(shè)某企業(yè)發(fā)生 5種與財(cái)政性資金有關(guān)的如下業(yè)務(wù)： ? 從地方政府借款 800萬元，需要按期付息，并在 5年后還本； ? 企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用 900萬元增值稅退稅款； ? 地方某職能部門要求支付 50萬元“集資修路費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件； 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財(cái)政支持資金 400萬元； ? 取得了由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 300萬元。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 再次 ， 企業(yè)要健全內(nèi)部的稅務(wù)控制制度 。年生產(chǎn)能力 500萬套，門鉸鏈、門鎖 價(jià)格每套在 70元 — 80元不等，年銷售收入平均 2023萬元，年應(yīng)納增值稅 60萬元。顯然方案三為最優(yōu)，比方案一節(jié)約稅金 ，比方案二節(jié)約稅金。 4012=%，應(yīng)繳土地增值稅 3988 40%4012 5%=。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400020010 ) 25%=。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ④契稅 ? 根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第三條規(guī)定，契稅稅率為 3%~5%，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠 3年。 2023年 1月開業(yè)， 2023年到 2023年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬元、 600萬元、 2023萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。如果開業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? ② 盡快取得有關(guān)資格證明或證書。 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為 ? 3000 25% 50%＝ 375萬元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬元 ? 5000 25% 50%＝ 625萬元 。 ? 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬元。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時(shí)間。 ? 總的應(yīng)納稅額為： 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ②土地增值稅 ? 根據(jù)土地增值稅暫行條例規(guī)定， A公司應(yīng)繳土地增值稅，其中土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為 4000+200=4200萬元，土地增值額為 80004200=3800萬元，增值率為3800247。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 由于 A公司投入建設(shè)費(fèi)用 10萬元，可以得到開發(fā)成本加計(jì) 20%扣除的優(yōu)惠。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ?（ 3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? ①營業(yè)稅 ? A公司投資轉(zhuǎn)讓土地不征收營業(yè)稅，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 191號(hào) )規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 ? 根據(jù)上述分析，方案一 A公司直接轉(zhuǎn)讓土地， A公司、 B公司總應(yīng)繳稅款為 萬元。 ? （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 因此，大型企業(yè)應(yīng)該配備專業(yè)性的人員從事納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的管理活動(dòng)，如有必要的話，還得聘請稅務(wù)咨詢專家或稅務(wù)咨詢的中介機(jī)構(gòu)定期從事納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，制作納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，以致幫助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之用。（單位：萬元） 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 通過對(duì)比， X公司的稅負(fù)率明顯低于同業(yè)水平。 因此 ，企業(yè)重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門搞好關(guān)系 ，有時(shí)確實(shí)有利于企業(yè)的某些稅務(wù)管理 ， 可以減少一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ?②財(cái)務(wù)扶持性補(bǔ)貼 ? 這類補(bǔ)貼是 國家出于給予企業(yè)財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的 。 ? 第二，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? ②政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “營業(yè)外收入 ”科目 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 ? 企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，應(yīng)保存好政府的相關(guān)政策文件，特別是針對(duì)該財(cái)政補(bǔ)貼收入的政府文件，看是不是有政府部門指定的專用用途；同時(shí)，對(duì)該補(bǔ)貼收入應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算！如果企業(yè)沒有很好保管好政府的相關(guān)文件 ,則取得的政府性補(bǔ)助和專用性財(cái)政資金是不能享受免企業(yè)所得稅政策的 . 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 本案的具體稅務(wù)處理分析 ? （ 1）政府借款不屬于應(yīng)稅收入 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [2023]151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 3）“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除 ? 財(cái)稅 [2023]15號(hào)文件指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 方案二：乙單位按照投資比例分配開發(fā)產(chǎn)品，假定該投資項(xiàng)目單位住宅計(jì)稅成本 45萬元，單位住宅銷售價(jià)格 75萬元，乙單位享有 40套單位住宅。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? ②方案二的涉稅分析： ? 乙單位所享有的 40套住宅計(jì)稅成本為 1800萬元，正常銷售價(jià)格為 3000萬元。 （七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅 ? 由于價(jià)格條款是經(jīng)濟(jì)合同中的重要條款，合同中簽定的價(jià)格條款是稅收成本的重要依據(jù)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)合同中的價(jià)格一旦簽定后，就決定了諸如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等稅負(fù)。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收 1O%）。 由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅。” 同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》 (國稅發(fā)[1995]076號(hào)規(guī)定 ：“單位和個(gè)人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項(xiàng)目征收營業(yè)稅 。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 3）房產(chǎn)稅。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 同時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了在轉(zhuǎn)租過程中實(shí)際繳納的稅金和教育費(fèi)附加外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，以每次 800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。 ? 張某年定額支付房主租賃費(fèi)仍然是 145萬元， 但合同約定：裝修費(fèi) 10萬元由張某負(fù)擔(dān)，超過租賃費(fèi)的收益歸張某所有。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 以上合計(jì) 張某應(yīng)繳納地方各稅 (費(fèi) )：17500+1225+525+55380=74630(元 )。 ? 企業(yè)采購材料的過程中 ,主要涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題 ,在實(shí)踐過程當(dāng)中 ,經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)采購過程中無法取得供應(yīng)商的增值稅發(fā)票 ,或只能取得普通銷售發(fā)票甚至是收據(jù) ,使采購材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能進(jìn)采購成本 ,或者增加增值稅的納稅負(fù)擔(dān) .為解決這些問題 ,很有必要對(duì)采購材料進(jìn)行納稅籌劃 . （八）規(guī)避增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣而進(jìn)采購成本 ? 規(guī)避策略 ?（ 1）企業(yè)在采購過程中一定要獲取供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。為解決這個(gè)問題 ,應(yīng)進(jìn)行如下納稅籌劃。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ? 某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。 這一方案企業(yè)銷售 100元商品，收取 80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為 17%，企業(yè)所得稅稅率為 25%，則 ： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 80247。 ） 17%=（元）； ? 銷售毛利潤 =100247。 ） 17%－（ 60247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 － 60247。 ） 17%－（ 12247。產(chǎn)生這樣交易的原因是采購方往往與銷售方有私下的約定 ：采購方為節(jié)省一定的稅收而給予銷售方更低的采購價(jià)格，條件是銷售方不給采購方開具發(fā)票，只開收據(jù)。 案例 38：為節(jié)省采購成本而不索取正式發(fā)票的稅收成本分析 ? 由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費(fèi)的合法憑證，有什么消費(fèi)紛爭可以發(fā)票為憑據(jù)。 ? （ 十）采購過程中不能因少繳納稅收而不索取銷售方的正式發(fā)票。 － 60247。 － 60247。 商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。 17%=（元）； ? 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ?