【正文】 這樣的約定表面上看來(lái)可以為采購(gòu)方節(jié)約采購(gòu)成本，但是，結(jié)合有關(guān)的稅收分析，不僅沒(méi)有給企業(yè)降低成本，反而增加了企業(yè)的成本。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元） ? 企業(yè)利潤(rùn) =100247。 ） 17%12247。 ） 17%－（ 60247。 ? 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而且根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的規(guī)定，原木屬于這一范圍之中。加上張某負(fù)擔(dān)的裝修費(fèi)10萬(wàn)元，張某共負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)總額為 84630元， 比方案一節(jié)省158608元 84630元 =73978元。同時(shí)，個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按 l0％的稅率征收個(gè)人所得稅?！?在計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 該集團(tuán) 2023年向銀行融資 6億元，支付利息 3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息 3960萬(wàn)元（ 3600 11%）。根據(jù)以上規(guī)定，乙單位相當(dāng)于以 2023萬(wàn)元購(gòu)入了 40套成本價(jià)值為1800萬(wàn)元的房產(chǎn)，銷售了價(jià)值為 3000萬(wàn)元的商品住宅。 ? 請(qǐng)針對(duì)每一種方案進(jìn)行稅務(wù)處理分析。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。例如，某些國(guó)有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營(yíng)后國(guó)家給予的經(jīng)營(yíng)補(bǔ)貼、國(guó)家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等。稅源管理部門根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以及對(duì)汽車產(chǎn)業(yè)相關(guān)信息了解， 2023年老河口汽車附件行業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)均呈上升趨勢(shì)，而該公司稅負(fù)率如此異常顯然存在問(wèn)題 。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 方案二 A公司將 M地塊進(jìn)行開(kāi)發(fā)整理再行轉(zhuǎn)讓， A公司、 B公司需上繳稅款 。 ? 即土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為4000+10 +200=4212萬(wàn)元，增值額為 80004212=3788萬(wàn)元，土地增值率為 3788247。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 該公司在 2023年應(yīng)納稅金額為2023 25%＝ 500萬(wàn)元?！币?guī)定可知： 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ?籌劃后分析： ? 吉祥公司 2023年 2023年免稅。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 例如，某公司是一家 2023年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。 ? ③企業(yè)所得稅 ? 按新企業(yè)所得稅法規(guī)定， A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅 (800040002001310) 25%=。 ? 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 因此， A應(yīng)繳納土地增值稅，土地增值稅可扣除項(xiàng)目金額為4000+10 =4012萬(wàn)元，土地增值額 80004012=3988萬(wàn)元，土地增值率為 3988247。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 基本情況 ? 老河口 X汽車附件有限公司，成立于 2023年，注冊(cè)資金 260萬(wàn)元人民幣，是該市汽車零部件專業(yè)生產(chǎn)廠家，屬增值稅一般納稅人，現(xiàn)有員工 180人，主要生產(chǎn)汽車門鉸鏈、門鎖等產(chǎn)品，產(chǎn)品多達(dá)幾十種。即 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)和稅法上的處理上，如果不存在會(huì)計(jì)和稅法的差異，就不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整；如果存在會(huì)計(jì)和稅法的差異，則需要根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整， 如果沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的納稅調(diào)整，被稅務(wù)主管部門查出的話，就會(huì)被稅務(wù)主管當(dāng)局以多列支出（成本）或者隱瞞收入為由進(jìn)行罰款和繳納滯納金。 ? 第二，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。很明顯 ，該企業(yè)支付給地方某職能部門的 50萬(wàn)元“集資修路費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件，不屬上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇，而屬于“亂收費(fèi)”項(xiàng)目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 基于以上政策規(guī)定，乙單位所享有的 1000萬(wàn)元利潤(rùn)分成只能是甲房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目的稅后利潤(rùn)，乙單位不需要按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，乙單位凈利潤(rùn)為 1000萬(wàn)元。同時(shí)，對(duì)某些合同條款加以修改，有可能幫公司省下很多稅款，同時(shí)還沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。 比較兩個(gè)方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅 萬(wàn)元。所以，轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，張某提供的是屬服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)務(wù)，對(duì)其受托辦理的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅 。 經(jīng)過(guò)考察，企業(yè)最終決定從東北林場(chǎng)直接購(gòu)入原木。年末商場(chǎng)決定開(kāi)展促銷活動(dòng)， 擬定“滿 100送 20”，即每銷售 100元商品，送出 20元的優(yōu)惠。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。 － 60247。 案例 38：為節(jié)省采購(gòu)成本而不索取正式發(fā)票的稅收成本分析 ? 由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來(lái)抵扣所采購(gòu)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費(fèi)的合法憑證，有什么消費(fèi)紛爭(zhēng)可以發(fā)票為憑據(jù)。 ） 17%－（ 12247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 ） 17%=（元）； ? 銷售毛利潤(rùn) =100247。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。 ? 企業(yè)采購(gòu)材料的過(guò)程中 ,主要涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題 ,在實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中 ,經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中無(wú)法取得供應(yīng)商的增值稅發(fā)票 ,或只能取得普通銷售發(fā)票甚至是收據(jù) ,使采購(gòu)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能進(jìn)采購(gòu)成本 ,或者增加增值稅的納稅負(fù)擔(dān) .為解決這些問(wèn)題 ,很有必要對(duì)采購(gòu)材料進(jìn)行納稅籌劃 . （八）規(guī)避增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣而進(jìn)采購(gòu)成本 ? 規(guī)避策略 ?（ 1）企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中一定要獲取供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 ? 張某年定額支付房主租賃費(fèi)仍然是 145萬(wàn)元， 但合同約定：裝修費(fèi) 10萬(wàn)元由張某負(fù)擔(dān)，超過(guò)租賃費(fèi)的收益歸張某所有。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 3）房產(chǎn)稅。 由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。 （七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅 ? 由于價(jià)格條款是經(jīng)濟(jì)合同中的重要條款，合同中簽定的價(jià)格條款是稅收成本的重要依據(jù)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)合同中的價(jià)格一旦簽定后，就決定了諸如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等稅負(fù)。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 3）“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除 ? 財(cái)稅 [2023]15號(hào)文件指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 第二，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? ②政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目 。 因此 ，企業(yè)重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門搞好關(guān)系 ，有時(shí)確實(shí)有利于企業(yè)的某些稅務(wù)管理 ， 可以減少一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 因此，大型企業(yè)應(yīng)該配備專業(yè)性的人員從事納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的管理活動(dòng)，如有必要的話，還得聘請(qǐng)稅務(wù)咨詢專家或稅務(wù)咨詢的中介機(jī)構(gòu)定期從事納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，制作納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，以致幫助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之用。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ?（ 3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? ①營(yíng)業(yè)稅 ? A公司投資轉(zhuǎn)讓土地不征收營(yíng)業(yè)稅，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 191號(hào) )規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ②土地增值稅 ? 根據(jù)土地增值稅暫行條例規(guī)定， A公司應(yīng)繳土地增值稅，其中土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為 4000+200=4200萬(wàn)元，土地增值額為 80004200=3800萬(wàn)元，增值率為3800247。 從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書，需要一定的時(shí)間。 ? 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬(wàn)元。如果開(kāi)業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開(kāi)始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? ② 盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠 3年。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400020010 ) 25%=。顯然方案三為最優(yōu)，比方案一節(jié)約稅金 ，比方案二節(jié)約稅金。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 再次 ， 企業(yè)要健全內(nèi)部的稅務(wù)控制制度 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 2）政府補(bǔ)助和政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理 ? ①政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 ? 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 政府補(bǔ)助》的規(guī)定：政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。這種行為與收入無(wú)關(guān)，不計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。 ? 一是企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理： ? ①凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同） 分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的 ，企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的