【正文】 門要求支付 50萬元“集資修路費”，依據(jù)是縣政府的文件； 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財政支持資金 400萬元； ? 取得了由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金 300萬元。 由于中國的稅收政策法規(guī)不可能覆蓋經(jīng)濟生活的方方面面 ， 在具體執(zhí)法時 ，稅務(wù)主管部門針對稅收征管中的一些稅法沒有明確規(guī)定的地方或稅法規(guī)定比較模糊地方 ， 往往具有一定的自由裁量權(quán) 。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? 再次 ， 企業(yè)要健全內(nèi)部的稅務(wù)控制制度 。 ? （ 2）橫向分析 ? 稅務(wù)稽查人員隨機挑選了五家同類型汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，將這五家企業(yè)的當期稅負率以及變動情況同 X公司進行對比，以下是各企業(yè) 2023年度稅收實現(xiàn)情況和稅負情況。年生產(chǎn)能力 500萬套，門鉸鏈、門鎖 價格每套在 70元 — 80元不等，年銷售收入平均 2023萬元，年應(yīng)納增值稅 60萬元。 ? 其次， 平常要重視企業(yè)內(nèi)部的納稅評估和風險識別。顯然方案三為最優(yōu)，比方案一節(jié)約稅金 ，比方案二節(jié)約稅金。 ? 因此， A公司將土地對全資子公司進行增資，再將公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅總額為 + =。 4012=%，應(yīng)繳土地增值稅 3988 40%4012 5%=。再用 10萬元現(xiàn)金注冊一全資子公司 C，將已開發(fā)整理土地對全資子公司 C進行增資，土地過戶后將 C公司 100%股權(quán)以 8010萬元直接轉(zhuǎn)讓給 B公司。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400020010 ) 25%=。 ? ②土地增值稅 ? 根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)土地增值稅宣傳提綱骍的通知》 (國稅函發(fā)〔 1995〕 110號 )第六條第二款規(guī)定，對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ④契稅 ? 根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第三條規(guī)定，契稅稅率為 3%~5%，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 納稅方案分析 ? （ 1）直接辦理土地交易轉(zhuǎn)讓手續(xù) ? ①營業(yè)稅 ? 根據(jù) 2023年 1月 15日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》 (財稅〔 2023〕 16號 )第三條第二十款之規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額， 因此 A公司應(yīng)繳營業(yè)稅，應(yīng)繳營業(yè)稅為 (80004000) 5%=200萬元。企業(yè)實際上少享受稅收優(yōu)惠 3年。 ? 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為： ? 3000 25% 50%＝ 375萬元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬元 ? 5000 25% 50%＝ 625萬元。 2023年 1月開業(yè)， 2023年到 2023年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬元、 600萬元、 2023萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 ] ? ② 盡快取得有關(guān)資格證明或證書。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為 ? 3000 25% 50%＝ 375萬元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬元 ? 5000 25% 50%＝ 625萬元 。（ 2023年的應(yīng)納稅所得額為－ 500＋－ 100＋ 600＝ 0萬元） ? 2023年到 2023年各年的應(yīng)納稅額分別為 ? 2023 25% 50%＝ 250萬元 ? 3000 25% 50%＝ 375萬元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬元 ? 5000 25%＝ 1250萬元。 ? 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬元。 ? 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬元。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 ? 企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。 從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。假設(shè)該公司 2023年提供申報資料，于 2023年獲得有關(guān)部門的資格確認。 ? 總的應(yīng)納稅額為： 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬元。只不過 2023年和 2023年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè) 2023年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了 500萬元的企業(yè)所得稅！ ? 從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負的同時達到提高經(jīng)濟效益的目的。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ②土地增值稅 ? 根據(jù)土地增值稅暫行條例規(guī)定， A公司應(yīng)繳土地增值稅，其中土地增值稅扣除項目金額為 4000+200=4200萬元，土地增值額為 80004200=3800萬元，增值率為3800247。福州地區(qū)的稅率為 3%，因此 B公司應(yīng)繳契稅8000 3%=240萬元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 由于 A公司投入建設(shè)費用 10萬元，可以得到開發(fā)成本加計 20%扣除的優(yōu)惠。 ? ④契稅 ? B公司應(yīng)繳契稅 8000 3%=240萬元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ?（ 3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? ①營業(yè)稅 ? A公司投資轉(zhuǎn)讓土地不征收營業(yè)稅，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》 (財稅〔 2023〕 191號 )規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400010 ) 25%=。 ? 根據(jù)上述分析，方案一 A公司直接轉(zhuǎn)讓土地， A公司、 B公司總應(yīng)繳稅款為 萬元。 （五）加強企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風險 ? 國家稅務(wù)總局 2023年制定了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2023]90號），該文件指出大企業(yè)應(yīng)該從 風險管理機構(gòu)和崗位，風險識別和評估，風險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制，信息與溝通 四個方面來加強稅務(wù)風險的管理。 ? （五）加強企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風險 ? 因此，大型企業(yè)應(yīng)該配備專業(yè)性的人員從事納稅評估和風險識別的管理活動，如有必要的話，還得聘請稅務(wù)咨詢專家或稅務(wù)咨詢的中介機構(gòu)定期從事納稅評估和風險識別，制作納稅評估和風險識別報告，以致幫助企業(yè)高層領(lǐng)導進行財務(wù)決策之用。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? 確定稽查對象 ? 2023年初，老河口國稅局運用增值稅評估監(jiān)控分析系統(tǒng)，篩選出部分異常申報、低稅負申報的納稅人名單，進行排序整理，分行業(yè)對比分析，發(fā)現(xiàn)老河口 X汽車附件有限公司稅負指標極為異常。（單位：萬元） 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? 通過對比， X公司的稅負率明顯低于同業(yè)水平。這種稅務(wù)控制制度主要涉及到企業(yè)內(nèi)部的各種稅務(wù)申報資料的及時申報和管理 ， 企業(yè)內(nèi)部的合同規(guī)范管理 ， 各種賬務(wù)資料 、記賬憑證和財務(wù)報表的保管和歸檔管理 ，各種稅收優(yōu)惠政策的及時審批或備案 ， 申請稅收退稅的時間掌握 ， 更為重要的是與企業(yè)涉稅問題有關(guān)的各種政府主管部門的批文管理等等 。 因此 ，企業(yè)重視與當?shù)囟悇?wù)主管部門搞好關(guān)系 ，有時確實有利于企業(yè)的某些稅務(wù)管理 ， 可以減少一定的稅務(wù)風險 。 ? 請分析，企業(yè)對以上與財政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進行稅務(wù)管理？ 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （二）分析 ? 政府補助、補貼收入和專用財政性資金的相關(guān)政策依據(jù) ? （ 1）政府補助、補貼的界定 ? 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ?②財務(wù)扶持性補貼 ? 這類補貼是 國家出于給予企業(yè)財務(wù)支持，以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的 。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 ? 第二，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益 ? ②政府補貼的會計處理 ? 企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的 “營業(yè)外收入 ”科目 。 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 另外 ， 財稅 [2023]87號規(guī)定 ， 符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后 ， 在 5年 （ 60個月 ） 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分 ， 應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額； 重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出 ， 允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 。 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 政府補助、補貼收入和專用財政性資金的風險規(guī)避策略 ? 企業(yè)取得的財政補貼收入，應(yīng)保存好政府的相關(guān)政策文件，特別是針對該財政補貼收入的政府文件，看是不是有政府部門指定的專用用途；同時，對該補貼收入應(yīng)單獨進行會計核算！如果企業(yè)沒有很好保管好政府的相關(guān)文件 ,則取得的政府性補助和專用性財政資金是不能享受免企業(yè)所得稅政策的 . 案例 31：政府補助、補貼收入和專用財政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 本案的具體稅務(wù)處理分析 ? （ 1）政府借款不屬于應(yīng)稅收入 ? 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅