【正文】 門(mén)要求支付 50萬(wàn)元“集資修路費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件； 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)、不需要償還的財(cái)政支持資金 400萬(wàn)元； ? 取得了由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 300萬(wàn)元。 由于中國(guó)的稅收政策法規(guī)不可能覆蓋經(jīng)濟(jì)生活的方方面面 ， 在具體執(zhí)法時(shí) ，稅務(wù)主管部門(mén)針對(duì)稅收征管中的一些稅法沒(méi)有明確規(guī)定的地方或稅法規(guī)定比較模糊地方 ， 往往具有一定的自由裁量權(quán) 。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 再次 ， 企業(yè)要健全內(nèi)部的稅務(wù)控制制度 。 ? （ 2）橫向分析 ? 稅務(wù)稽查人員隨機(jī)挑選了五家同類型汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，將這五家企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)率以及變動(dòng)情況同 X公司進(jìn)行對(duì)比，以下是各企業(yè) 2023年度稅收實(shí)現(xiàn)情況和稅負(fù)情況。年生產(chǎn)能力 500萬(wàn)套，門(mén)鉸鏈、門(mén)鎖 價(jià)格每套在 70元 — 80元不等，年銷售收入平均 2023萬(wàn)元，年應(yīng)納增值稅 60萬(wàn)元。 ? 其次， 平常要重視企業(yè)內(nèi)部的納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。顯然方案三為最優(yōu)，比方案一節(jié)約稅金 ，比方案二節(jié)約稅金。 ? 因此， A公司將土地對(duì)全資子公司進(jìn)行增資，再將公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅總額為 + =。 4012=%，應(yīng)繳土地增值稅 3988 40%4012 5%=。再用 10萬(wàn)元現(xiàn)金注冊(cè)一全資子公司 C，將已開(kāi)發(fā)整理土地對(duì)全資子公司 C進(jìn)行增資，土地過(guò)戶后將 C公司 100%股權(quán)以 8010萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)讓給 B公司。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400020010 ) 25%=。 ? ②土地增值稅 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)土地增值稅宣傳提綱骍的通知》 (國(guó)稅函發(fā)〔 1995〕 110號(hào) )第六條第二款規(guī)定，對(duì)取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開(kāi)發(fā)土地所需成本再加計(jì)開(kāi)發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ④契稅 ? 根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第三條規(guī)定，契稅稅率為 3%~5%，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 納稅方案分析 ? （ 1）直接辦理土地交易轉(zhuǎn)讓手續(xù) ? ①營(yíng)業(yè)稅 ? 根據(jù) 2023年 1月 15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 16號(hào) )第三條第二十款之規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額， 因此 A公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為 (80004000) 5%=200萬(wàn)元。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠 3年。 ? 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為： ? 3000 25% 50%＝ 375萬(wàn)元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬(wàn)元 ? 5000 25% 50%＝ 625萬(wàn)元。 2023年 1月開(kāi)業(yè)， 2023年到 2023年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬(wàn)元、 600萬(wàn)元、 2023萬(wàn)元、 3000萬(wàn)元、 4000萬(wàn)元、 5000萬(wàn)元。有關(guān)部門(mén)要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過(guò)程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。如果開(kāi)業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開(kāi)始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? ② 盡快取得有關(guān)資格證明或證書(shū)。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為 ? 3000 25% 50%＝ 375萬(wàn)元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬(wàn)元 ? 5000 25% 50%＝ 625萬(wàn)元 。（ 2023年的應(yīng)納稅所得額為－ 500＋－ 100＋ 600＝ 0萬(wàn)元） ? 2023年到 2023年各年的應(yīng)納稅額分別為 ? 2023 25% 50%＝ 250萬(wàn)元 ? 3000 25% 50%＝ 375萬(wàn)元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬(wàn)元 ? 5000 25%＝ 1250萬(wàn)元。 ? 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬(wàn)元。 ? 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬(wàn)元。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 ? 企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。 從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書(shū)，需要一定的時(shí)間。假設(shè)該公司 2023年提供申報(bào)資料，于 2023年獲得有關(guān)部門(mén)的資格確認(rèn)。 ? 總的應(yīng)納稅額為： 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬(wàn)元。只不過(guò) 2023年和 2023年因無(wú)應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒(méi)有太大的關(guān)系，但企業(yè) 2023年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了 500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅！ ? 從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ②土地增值稅 ? 根據(jù)土地增值稅暫行條例規(guī)定， A公司應(yīng)繳土地增值稅，其中土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為 4000+200=4200萬(wàn)元，土地增值額為 80004200=3800萬(wàn)元，增值率為3800247。福州地區(qū)的稅率為 3%，因此 B公司應(yīng)繳契稅8000 3%=240萬(wàn)元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 由于 A公司投入建設(shè)費(fèi)用 10萬(wàn)元，可以得到開(kāi)發(fā)成本加計(jì) 20%扣除的優(yōu)惠。 ? ④契稅 ? B公司應(yīng)繳契稅 8000 3%=240萬(wàn)元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ?（ 3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? ①營(yíng)業(yè)稅 ? A公司投資轉(zhuǎn)讓土地不征收營(yíng)業(yè)稅，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅〔 2023〕 191號(hào) )規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400010 ) 25%=。 ? 根據(jù)上述分析，方案一 A公司直接轉(zhuǎn)讓土地， A公司、 B公司總應(yīng)繳稅款為 萬(wàn)元。 （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年制定了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2023]90號(hào)），該文件指出大企業(yè)應(yīng)該從 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制，信息與溝通 四個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。 ? （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 因此，大型企業(yè)應(yīng)該配備專業(yè)性的人員從事納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的管理活動(dòng)，如有必要的話，還得聘請(qǐng)稅務(wù)咨詢專家或稅務(wù)咨詢的中介機(jī)構(gòu)定期從事納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，制作納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，以致幫助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之用。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 確定稽查對(duì)象 ? 2023年初，老河口國(guó)稅局運(yùn)用增值稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)，篩選出部分異常申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人名單，進(jìn)行排序整理，分行業(yè)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)老河口 X汽車附件有限公司稅負(fù)指標(biāo)極為異常。（單位：萬(wàn)元） 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 通過(guò)對(duì)比， X公司的稅負(fù)率明顯低于同業(yè)水平。這種稅務(wù)控制制度主要涉及到企業(yè)內(nèi)部的各種稅務(wù)申報(bào)資料的及時(shí)申報(bào)和管理 ， 企業(yè)內(nèi)部的合同規(guī)范管理 ， 各種賬務(wù)資料 、記賬憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的保管和歸檔管理 ，各種稅收優(yōu)惠政策的及時(shí)審批或備案 ， 申請(qǐng)稅收退稅的時(shí)間掌握 ， 更為重要的是與企業(yè)涉稅問(wèn)題有關(guān)的各種政府主管部門(mén)的批文管理等等 。 因此 ，企業(yè)重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)搞好關(guān)系 ，有時(shí)確實(shí)有利于企業(yè)的某些稅務(wù)管理 ， 可以減少一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 請(qǐng)分析，企業(yè)對(duì)以上與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)管理？ 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （二）分析 ? 政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的相關(guān)政策依據(jù) ? （ 1）政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼的界定 ? 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ?②財(cái)務(wù)扶持性補(bǔ)貼 ? 這類補(bǔ)貼是 國(guó)家出于給予企業(yè)財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的 。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 ? 第二，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? ②政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 另外 ， 財(cái)稅 [2023]87號(hào)規(guī)定 ， 符合以上規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后 ， 在 5年 （ 60個(gè)月 ） 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分 ， 應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 ， 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 ? 企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，應(yīng)保存好政府的相關(guān)政策文件，特別是針對(duì)該財(cái)政補(bǔ)貼收入的政府文件，看是不是有政府部門(mén)指定的專用用途；同時(shí)，對(duì)該補(bǔ)貼收入應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算！如果企業(yè)沒(méi)有很好保管好政府的相關(guān)文件 ,則取得的政府性補(bǔ)助和專用性財(cái)政資金是不能享受免企業(yè)所得稅政策的 . 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 本案的具體稅務(wù)處理分析 ? （ 1）政府借款不屬于應(yīng)稅收入 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅