【正文】 結(jié)果財(cái)務(wù)部一算，不但沒(méi)有節(jié)省成本，還讓公司實(shí)際上虧損了 。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ?綜上所述， 商場(chǎng)“滿就送”的最佳方案為贈(zèng)送折扣券的促銷方式 ，其次為贈(zèng)送禮品方案，再次為“滿就送加量 —— 加量不加價(jià)”的方式和，最后是打折酬賓，而返還現(xiàn)金的方式為不可取。 按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。 ） 17%－（ 60247。 － 60247。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷售行為，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額（其實(shí)禮品的銷項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷售滿 100元的商品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案二：滿就送贈(zèng)券。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)， 擬定“滿 100送 20”，即每銷售 100元商品，送出 20元的優(yōu)惠。 （九）選擇適當(dāng)?shù)拇黉N讓利方式，降低稅收成本 ? 企業(yè)在銷售活動(dòng)中針對(duì)不同的讓利，其會(huì)計(jì)處理也是不同的。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃呢 ? 案例分析 36： ? [分析 ] ? 企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定直接購(gòu)進(jìn)原木的生產(chǎn)決策是正確的。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 以上兩種方案中，從雙方的納稅情況來(lái)看， 顯然第二種方案可以節(jié)約稅收成本，可少繳地方各稅(費(fèi) )： 413808391430=22378(元 )。 根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，張某提供的代辦服務(wù)屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”范疇。其中：營(yíng)業(yè)稅： 1450000 5％ =72500(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅： 72500 7％ =5075(元 )；教育費(fèi)附加： 72500 3％ =2175(元 )；房產(chǎn)稅：1450000 12％ =174000(元 )；印花稅：1450000 1‰=1450( 元 )。 ? 根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的再轉(zhuǎn)租所得應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”征收個(gè)人所得稅。 根據(jù)《印花稅暫行條例》，財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)按租賃金額的千分之一貼花。張某通過(guò)市場(chǎng)測(cè)算， 轉(zhuǎn)租可以取得收入在 180萬(wàn)元，差額收益為 35萬(wàn)元。 因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過(guò)同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =3960 5%=198（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加 =198（ 7%+3%）=（萬(wàn)元）。 丙房地產(chǎn)公司有購(gòu)買該土地的意向，乙與丙就相關(guān)事宜談妥，具體條款如下： 案例 33：巧簽土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的稅收成本分析 ? 甲施工企業(yè)與乙公司 簽訂中止原土地轉(zhuǎn)讓合同執(zhí)行的協(xié)議，并約定由甲施工企業(yè)返還乙公司預(yù)付款 400萬(wàn)元； 甲施工企業(yè)與丙公司簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同，金額為 1200萬(wàn)元，并約定由丙公司直接支付乙公司土地預(yù)付款 400萬(wàn)元。 （七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅 ? 企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。 甲公司可實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1500 (125%)1000=125(萬(wàn)元 )。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。 據(jù)此，該企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的 300萬(wàn)元財(cái)政性資金應(yīng)作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中扣除。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? ③財(cái)稅 [2023]151號(hào)和財(cái)稅 [2023]87號(hào)的相同規(guī)定 ? 專用財(cái)政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與政府補(bǔ)助雷同的一個(gè)概念是政府補(bǔ)貼，政府補(bǔ)貼帶有政府補(bǔ)助的性質(zhì)。 這些稅務(wù)控制制度的落實(shí)與否在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收 。 ? 2023年實(shí)現(xiàn)銷售收入 1814萬(wàn)元，增值稅11萬(wàn)元。 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]90號(hào)文件的出臺(tái)說(shuō)明了國(guó)家非常重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的廣大企業(yè)，特別是大企業(yè)，理所當(dāng)然的應(yīng)該重視自身的稅務(wù)管理以便防范潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這在某種程度上為企業(yè)降低了一筆稅務(wù)成本。 ? ④契稅 ? 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》 (國(guó)稅函〔 2023〕 514號(hào) )規(guī)定，公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。 ? A公司采用投入開發(fā)費(fèi)用 10萬(wàn)元后辦理轉(zhuǎn)讓，得到土地增值稅開發(fā)成本加計(jì) 20%扣除優(yōu)惠，A公司與 B公司需繳稅款 200+ ++240=， 比方案一直接土地轉(zhuǎn)讓少繳稅款 。 ? 綜上計(jì)算，如采用土地直接轉(zhuǎn)讓交易，A公司與 B公司共需繳納稅款200+1310++240=。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 案情介紹 ? A房地產(chǎn)開發(fā)商手中有 N個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，其中有一塊地 M地塊在福州市，原地價(jià)款 4000萬(wàn)元，其余契稅及出讓印花稅等不計(jì)，公司期間費(fèi)用為零。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 籌劃分析： ? 該公司 2023年彌補(bǔ) 2023年虧損不納稅。也就是說(shuō)， 取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。 ? 納稅籌劃方案節(jié)稅： 2375－ 1500＝875萬(wàn)元。 企業(yè)有效降低成本的戰(zhàn)略與方法 及案例分析解說(shuō) 共分 4部 3部 授課目錄 ? 第一講：企業(yè)成本的組成框架和降低企業(yè)成本的新理念 ? 第二講：降低成本的實(shí)戰(zhàn)技巧 ? 一、企業(yè)在 戰(zhàn)略層面 上的降低成本策略 ? 二、企業(yè)在 經(jīng)營(yíng)層面 的降低成本策略 ? 三、企業(yè)在 管理層面 的降低成本策略 ? 四 、 企業(yè)在 稅收視覺(jué) 下的降低稅收成本策略 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為 0萬(wàn)元。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第 63號(hào)第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。 [案例 28：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 ] ? 這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。2023年應(yīng)納稅金額為 2023 25%＝ 500萬(wàn)元?，F(xiàn)該地塊市價(jià) 8000萬(wàn)元， A公司欲以8000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓 M地塊給 B公司，下面就 A公司與 B公司的土地轉(zhuǎn)讓運(yùn)用不同的轉(zhuǎn)讓方式對(duì)納稅情況進(jìn)行分析計(jì)算，以選擇最優(yōu)節(jié)稅方案 (暫不計(jì)土地過(guò)戶的印花稅 )。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? （ 2）生地變熟地后再辦理交易轉(zhuǎn)讓手續(xù) ? A公司將 M地塊進(jìn)行開發(fā)整理，投入建設(shè)費(fèi)用 10萬(wàn)元 ? ①營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅同方式一，營(yíng)業(yè)稅額為 (80004000) 5%=200萬(wàn)元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ?（ 3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? A公司將 M地塊進(jìn)行開發(fā)整理，投入建設(shè)費(fèi)用 10萬(wàn)元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 另由于 A公司將 C公司 100%股權(quán)作價(jià)8010萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給 B公司，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該從以下幾方面來(lái)入手： ? 首先，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部 設(shè)立專門管理稅務(wù)的部門和配備專門的稅務(wù)管理人員 ，即國(guó)稅發(fā) [2023]90號(hào)文件所要求的設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位。 ? 2023年稅負(fù)率 =應(yīng)納增值稅 11萬(wàn)元 /銷售收入 1814萬(wàn)元 =% 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? （ 1）縱向分析 ? 2023年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入 1575萬(wàn)元，增值稅 57萬(wàn)元，稅負(fù)率 =57萬(wàn) /1575萬(wàn)=%，企業(yè) 2023年的稅負(fù)率呈大幅下降趨勢(shì)。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 最后 ， 企業(yè)要跟當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門搞好公關(guān) 。在各類名目的政府補(bǔ)貼當(dāng)中， 政府補(bǔ)貼一般可以分為三類： 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ?①政策性補(bǔ)貼 ? 這類補(bǔ)貼是國(guó)家出于達(dá)到某種社會(huì)效益的目的，要求企業(yè)犧牲某些特殊利益而給予的。 但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? ④ 2023年 12月 31日后的專用性財(cái)政性資金的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)取得的 2023年 12月 31日后的專用性財(cái)政性資金， 只能由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。據(jù)此，該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用 900萬(wàn)元增值稅退稅款，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但是必須提供國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的相關(guān)文件，并且文件中指出了該筆資金的專款專用的用途，同時(shí)在財(cái)務(wù)上應(yīng)單獨(dú)獨(dú)立核算，否則該 300萬(wàn)元不可以在應(yīng)納稅所得額中扣除， 應(yīng)繳納 300 25%=75萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。 ? 第二，投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? ②方案二的涉稅分析： ? 根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 31號(hào)文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方 (即合作、合資方 )分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)， 如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 。一份合同，不僅涉及法律問(wèn)題，也必然涉及財(cái)稅問(wèn)題。甲施工企業(yè)向丙公司開付具委托付款通知書，明確將 400萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓款直接付給乙公司， 則： ? 乙公司節(jié)省營(yíng)業(yè)稅額 =1200 5%=60（萬(wàn)元）和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 60萬(wàn)元（ 7%+3%） =6萬(wàn)元，扣除對(duì)企業(yè)所得稅的抵減作用， 乙企業(yè)實(shí)際上節(jié)省稅收成本為 66萬(wàn)元 66 25%=66萬(wàn)元 75%=。 黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ ） 25%=（萬(wàn)元）， 黃河集團(tuán)納稅總額=198++=（萬(wàn)元）。張