【正文】 政策問題的通知》（財(cái)稅 [2023]151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 2）增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ? 財(cái)稅 [2023]151號(hào)強(qiáng)調(diào)，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 3）“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除 ? 財(cái)稅 [2023]15號(hào)文件指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 4）經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入 ? 財(cái)稅 [2023]15號(hào)文件要求， 對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。 ? 方案二：乙單位按照投資比例分配開發(fā)產(chǎn)品，假定該投資項(xiàng)目單位住宅計(jì)稅成本 45萬元，單位住宅銷售價(jià)格 75萬元，乙單位享有 40套單位住宅。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 稅務(wù)處理分析 ? ②凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理： ? 第一，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。 (125%)=(萬元 )。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? ②方案二的涉稅分析： ? 乙單位所享有的 40套住宅計(jì)稅成本為 1800萬元，正常銷售價(jià)格為 3000萬元。 ? 從以上兩種涉稅分析來看，甲和乙企業(yè)的稅負(fù)和稅后利潤都不一樣。 （七）重視企業(yè)日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅 ? 由于價(jià)格條款是經(jīng)濟(jì)合同中的重要條款，合同中簽定的價(jià)格條款是稅收成本的重要依據(jù)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)合同中的價(jià)格一旦簽定后，就決定了諸如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等稅負(fù)。 由于半年一直未取得土地使用權(quán)證，乙房地產(chǎn)公 司不能進(jìn)行工程開發(fā)，欲按原價(jià)轉(zhuǎn)讓，以期收回預(yù)付款 400萬元。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收 1O%）。 ? 根據(jù)《財(cái)政部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》 （財(cái)稅「 2023」 7號(hào)） 規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位）， 并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅； 案例 34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析 ? 如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅。經(jīng)雙方協(xié)商，張某年定額支付房主租賃費(fèi) 145萬元，剩余的租賃收益歸張某所有?！?同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》 (國稅發(fā)[1995]076號(hào)規(guī)定 ：“單位和個(gè)人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項(xiàng)目征收營業(yè)稅 。 ?（ 2）印花稅。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 3）房產(chǎn)稅。以湖北省為例， 張某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅： (18000001450000) 12％ =42023(元 ) 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 4）個(gè)人所得稅。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 同時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了在轉(zhuǎn)租過程中實(shí)際繳納的稅金和教育費(fèi)附加外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，以每次 800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。 ? 房主應(yīng)繳納的地方各稅 (費(fèi) )為 255200元 。 ? 張某年定額支付房主租賃費(fèi)仍然是 145萬元， 但合同約定：裝修費(fèi) 10萬元由張某負(fù)擔(dān)，超過租賃費(fèi)的收益歸張某所有。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 2）個(gè)人所得稅。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 以上合計(jì) 張某應(yīng)繳納地方各稅 (費(fèi) )：17500+1225+525+55380=74630(元 )。 ? 張某與房主共同應(yīng)繳納地方各稅 (費(fèi) )：74630+316800=391430(元 )。 ? 企業(yè)采購材料的過程中 ,主要涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題 ,在實(shí)踐過程當(dāng)中 ,經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)采購過程中無法取得供應(yīng)商的增值稅發(fā)票 ,或只能取得普通銷售發(fā)票甚至是收據(jù) ,使采購材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能進(jìn)采購成本 ,或者增加增值稅的納稅負(fù)擔(dān) .為解決這些問題 ,很有必要對(duì)采購材料進(jìn)行納稅籌劃 . （八）規(guī)避增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣而進(jìn)采購成本 ? 規(guī)避策略 ?（ 1）企業(yè)在采購過程中一定要獲取供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。這樣企業(yè)購進(jìn)原木時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額就無法抵扣。為解決這個(gè)問題 ,應(yīng)進(jìn)行如下納稅籌劃。這樣，華星木制品廠就獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低了生產(chǎn)成本，而林場企業(yè)也擴(kuò)大了銷售額，同時(shí)提高了企業(yè)的形象。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ? 某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷售 100元商品，其平均商品成本為 60元。 這一方案企業(yè)銷售 100元商品，收取 80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為 17%，企業(yè)所得稅稅率為 25%，則 ： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 80247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 ） 17%=（元）； ? 銷售毛利潤 =100247。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案三：滿就送禮品 。 ） 17%－（ 60247。（ 1＋ 20％） 20％＝ （元）； ? 銷售毛利潤 =100247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 ? 應(yīng)交增值稅 =（ 100247。 － 60247。 案例 37：商場滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案五：滿就送加量。 ） 17%－（ 12247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。產(chǎn)生這樣交易的原因是采購方往往與銷售方有私下的約定 ：采購方為節(jié)省一定的稅收而給予銷售方更低的采購價(jià)格，條件是銷售方不給采購方開具發(fā)票，只開收據(jù)。 案例 38：為節(jié)省采購成本而不索取正式發(fā)票的稅收成本分析 ? 2023年 5月 ,某企業(yè)采購部為了為公司節(jié)省 2萬元的材料費(fèi)，沒有向采購單位索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。 案例 38：為節(jié)省采購成本而不索取正式發(fā)票的稅收成本分析 ? 由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費(fèi)的合法憑證，有什么消費(fèi)紛爭可以發(fā)票為憑據(jù)。 這包括價(jià)值 10萬元材料本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有合法憑證的成本 10萬元，企業(yè)要多交所得稅 萬元。 ? （ 十）采購過程中不能因少繳納稅收而不索取銷售方的正式發(fā)票。 （ 十）采購過程中不能因少繳納稅收而不索取銷售方的正式發(fā)票。 － 60247。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了“無償贈(zèng)送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 － 60247。 ） 17%=（元） ? 應(yīng)交個(gè)人所得稅 =20247。 商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。 +12247。 17%=（元）； ? 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。因此對(duì)于禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送禮品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 按此方案企業(yè)銷售 100元商品，收取 100元，但贈(zèng)送折扣券 20元 ,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 ） 17%=（元）； ? 銷售毛利潤 =80247。具體方案有如下幾種選擇： ? 顧客購物滿 100元，商場另行贈(zèng)送價(jià)值 20元禮品； ? 顧客購物滿 100元，商場返還現(xiàn)金“大禮” 20元； ? 顧客購物滿 100元，商場送加量，顧客可再選購價(jià)值 20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。年末商場決定開展促銷活動(dòng)， 擬定“滿 100送 20”，即每銷售 100元商品，送出 20元的優(yōu)惠。對(duì)于 現(xiàn)金折扣 ，一般在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；對(duì)于實(shí)物折扣，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理，即使處理也是計(jì)入期間費(fèi)用，絕對(duì)不會(huì)作為一種收入處理；對(duì)于 現(xiàn)金折返，企業(yè)一般是沖減當(dāng)期的銷售收入 。 案例分析 36： ? [分析 ] ? 因此，利用對(duì)這一稅收優(yōu)惠政策的掛靠，企業(yè)只要在購進(jìn)原木時(shí)，能夠使自己獲得普通發(fā)票就可以以購進(jìn)額的 13％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。但是， 當(dāng)由于購進(jìn)時(shí)無法取得專用發(fā)票而使得進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)顯著增加。 經(jīng)過考察，企業(yè)最終決定從東北林場直接購入原木。但第二種方案下房主的稅收負(fù)擔(dān)加重了，張某在簽訂委托租賃合同時(shí)，可以通過合同價(jià)款將房主多承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給自身，從而達(dá)到降低稅收成本的目的。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 房主應(yīng)繳納的地方各稅 (費(fèi) )為： 營業(yè)稅： 1800000 5％ =90000(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅： 90000 7％ =6