【正文】 合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400010 ) 25%=。 ? ④契稅 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》 (國稅函〔 2023〕 514號 )規(guī)定，公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 另由于 A公司將 C公司 100%股權(quán)作價8010萬元轉(zhuǎn)讓給 B公司，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 ? 因此， A公司將土地對全資子公司進(jìn)行增資，再將公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅總額為 + =。 ? 根據(jù)上述分析，方案一 A公司直接轉(zhuǎn)讓土地， A公司、 B公司總應(yīng)繳稅款為 萬元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? 方案二 A公司將 M地塊進(jìn)行開發(fā)整理再行轉(zhuǎn)讓， A公司、 B公司需上繳稅款 。 ? 方案三公司先開發(fā)整理土地，再用土地注冊公司，然后轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)形式轉(zhuǎn)讓土地，總稅負(fù)為 。顯然方案三為最優(yōu)，比方案一節(jié)約稅金 ，比方案二節(jié)約稅金。 （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險 ? 國家稅務(wù)總局 2023年制定了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2023]90號），該文件指出大企業(yè)應(yīng)該從 風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)和崗位，風(fēng)險識別和評估，風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制，信息與溝通 四個方面來加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的管理。 ? 國稅發(fā) [2023]90號文件的出臺說明了國家非常重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的廣大企業(yè)，特別是大企業(yè)，理所當(dāng)然的應(yīng)該重視自身的稅務(wù)管理以便防范潛在的稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，這在某種程度上為企業(yè)降低了一筆稅務(wù)成本。 （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險 ? 要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，應(yīng)該從以下幾方面來入手： ? 首先，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部 設(shè)立專門管理稅務(wù)的部門和配備專門的稅務(wù)管理人員 ，即國稅發(fā) [2023]90號文件所要求的設(shè)立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)和崗位。 ? 其次， 平常要重視企業(yè)內(nèi)部的納稅評估和風(fēng)險識別。 ? （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險 ? 因此，大型企業(yè)應(yīng)該配備專業(yè)性的人員從事納稅評估和風(fēng)險識別的管理活動，如有必要的話，還得聘請稅務(wù)咨詢專家或稅務(wù)咨詢的中介機(jī)構(gòu)定期從事納稅評估和風(fēng)險識別，制作納稅評估和風(fēng)險識別報(bào)告，以致幫助企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之用。 如果大企業(yè)忽視對本企業(yè)的納稅評估和風(fēng)險識別工作，可能會遭到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的稅務(wù)稽查風(fēng)險。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? 基本情況 ? 老河口 X汽車附件有限公司，成立于 2023年，注冊資金 260萬元人民幣，是該市汽車零部件專業(yè)生產(chǎn)廠家，屬增值稅一般納稅人，現(xiàn)有員工 180人，主要生產(chǎn)汽車門鉸鏈、門鎖等產(chǎn)品，產(chǎn)品多達(dá)幾十種。年生產(chǎn)能力 500萬套，門鉸鏈、門鎖 價格每套在 70元 — 80元不等，年銷售收入平均 2023萬元，年應(yīng)納增值稅 60萬元。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? 確定稽查對象 ? 2023年初，老河口國稅局運(yùn)用增值稅評估監(jiān)控分析系統(tǒng)，篩選出部分異常申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人名單，進(jìn)行排序整理，分行業(yè)對比分析，發(fā)現(xiàn)老河口 X汽車附件有限公司稅負(fù)指標(biāo)極為異常。 ? 2023年實(shí)現(xiàn)銷售收入 1814萬元，增值稅11萬元。 ? 2023年稅負(fù)率 =應(yīng)納增值稅 11萬元 /銷售收入 1814萬元 =% 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? （ 1）縱向分析 ? 2023年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入 1575萬元，增值稅 57萬元，稅負(fù)率 =57萬 /1575萬=%，企業(yè) 2023年的稅負(fù)率呈大幅下降趨勢。 ? （ 2）橫向分析 ? 稅務(wù)稽查人員隨機(jī)挑選了五家同類型汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，將這五家企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)率以及變動情況同 X公司進(jìn)行對比，以下是各企業(yè) 2023年度稅收實(shí)現(xiàn)情況和稅負(fù)情況。（單位：萬元） 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? 通過對比， X公司的稅負(fù)率明顯低于同業(yè)水平。稅源管理部門根據(jù)平時掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，以及對汽車產(chǎn)業(yè)相關(guān)信息了解， 2023年老河口汽車附件行業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)均呈上升趨勢，而該公司稅負(fù)率如此異常顯然存在問題 。 ? 因此，河口國稅局決定將 X汽車零部件有限公司列為重點(diǎn)稽查對象， 最后給予了 X汽車零部件有限公司的補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? 再次 ， 企業(yè)要健全內(nèi)部的稅務(wù)控制制度 。這種稅務(wù)控制制度主要涉及到企業(yè)內(nèi)部的各種稅務(wù)申報(bào)資料的及時申報(bào)和管理 ， 企業(yè)內(nèi)部的合同規(guī)范管理 ， 各種賬務(wù)資料 、記賬憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的保管和歸檔管理 ，各種稅收優(yōu)惠政策的及時審批或備案 ， 申請稅收退稅的時間掌握 ， 更為重要的是與企業(yè)涉稅問題有關(guān)的各種政府主管部門的批文管理等等 。 這些稅務(wù)控制制度的落實(shí)與否在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收 。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評估分析 ? 最后 ， 企業(yè)要跟當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門搞好公關(guān) 。 由于中國的稅收政策法規(guī)不可能覆蓋經(jīng)濟(jì)生活的方方面面 ， 在具體執(zhí)法時 ，稅務(wù)主管部門針對稅收征管中的一些稅法沒有明確規(guī)定的地方或稅法規(guī)定比較模糊地方 ， 往往具有一定的自由裁量權(quán) 。 因此 ，企業(yè)重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門搞好關(guān)系 ，有時確實(shí)有利于企業(yè)的某些稅務(wù)管理 ， 可以減少一定的稅務(wù)風(fēng)險 。 （六）選擇正確的稅務(wù)處理方式，規(guī)避不必要的稅收成本 ? 由于同一筆業(yè)務(wù)，在會計(jì)和稅法上的處理方式要么相同，要么不相同。即 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計(jì)和稅法上的處理上，如果不存在會計(jì)和稅法的差異，就不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整；如果存在會計(jì)和稅法的差異，則需要根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整， 如果沒有進(jìn)行及時的納稅調(diào)整，被稅務(wù)主管部門查出的話，就會被稅務(wù)主管當(dāng)局以多列支出（成本）或者隱瞞收入為由進(jìn)行罰款和繳納滯納金。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （一）案情介紹 ? 設(shè)某企業(yè)發(fā)生 5種與財(cái)政性資金有關(guān)的如下業(yè)務(wù)： ? 從地方政府借款 800萬元，需要按期付息，并在 5年后還本； ? 企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用 900萬元增值稅退稅款； ? 地方某職能部門要求支付 50萬元“集資修路費(fèi)”，依據(jù)是縣政府的文件； 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財(cái)政支持資金 400萬元； ? 取得了由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 300萬元。 ? 請分析，企業(yè)對以上與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)管理？ 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （二）分析 ? 政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的相關(guān)政策依據(jù) ? （ 1）政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼的界定 ? 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。與政府補(bǔ)助雷同的一個概念是政府補(bǔ)貼，政府補(bǔ)貼帶有政府補(bǔ)助的性質(zhì)。在各類名目的政府補(bǔ)貼當(dāng)中， 政府補(bǔ)貼一般可以分為三類： 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ?①政策性補(bǔ)貼 ? 這類補(bǔ)貼是國家出于達(dá)到某種社會效益的目的，要求企業(yè)犧牲某些特殊利益而給予的。 例如，糧食價格補(bǔ)貼、蔬菜價格補(bǔ)貼、專項(xiàng)儲備 (特準(zhǔn)儲備物資 )費(fèi)用補(bǔ)貼以及企業(yè)借款而由政府提供給企業(yè)利息補(bǔ)貼等。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ?②財(cái)務(wù)扶持性補(bǔ)貼 ? 這類補(bǔ)貼是 國家出于給予企業(yè)財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的 。例如，某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補(bǔ)貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ?③先征后退的稅收優(yōu)惠款 ? 國家根據(jù)某些政策給予某類企業(yè)的稅收優(yōu)惠采用先征后退的方式，由于這種稅收優(yōu)惠直接涉及到了轉(zhuǎn)移資金給企業(yè)，因此也是一種政府補(bǔ)助，應(yīng)作為收入處理 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 2）政府補(bǔ)助和政府補(bǔ)貼的會計(jì)處理 ? ①政府補(bǔ)助的會計(jì)處理 ? 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號 —— 政府補(bǔ)助》的規(guī)定：政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 第一，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 第二，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? ②政府補(bǔ)貼的會計(jì)處理 ? 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “營業(yè)外收入 ”科目 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 3）專用財(cái)政性資金的稅務(wù)處理規(guī)定 ? ①財(cái)稅 [2023]151號的規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2023]151號第一條規(guī)定如下： ? 第一，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 ? 第二，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? ②財(cái)稅 [2023]87號的規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2023]87號第一條規(guī)定，企業(yè)在 2023年1月 1日至 2023年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)