【正文】 計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； 如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 對(duì)甲公司來說，正常項(xiàng)目利潤(rùn)為 1500萬元，除去乙單位分成部分，可保留利潤(rùn)為 1500(30001800)=300(萬元 )， 但是需要將乙單位開發(fā)產(chǎn)品分成部分調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額， 分配給乙單位開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額為 20231800=200(萬元 )， 調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額即為300+200=500(萬元 )， 甲公司凈利潤(rùn)為(300+20231800) (125%)=375(萬元 )。 案例 34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析 ? 方案一，黃河集團(tuán)向控股公司轉(zhuǎn)貸款的合同中約定收取利息 3960萬元。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 基于以上政策規(guī)定，張某應(yīng)承擔(dān)以下稅負(fù)： ?（ 1）租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅： 1800000 5％=90000(元 )；城市維護(hù)建設(shè)稅：90000 7％ =6300(元 )；教育費(fèi)附加：90000 3％ =2700(元 )。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? 以上合計(jì) 張某應(yīng)繳納地方各稅 ：90000+6300+2700 +1800+42023+15808=158608(元 )。 總共 316800元比方案一多 61600元（ 316800元 255200元）。明確了籌劃方向后， 華星木制品廠通過與林場(chǎng)的協(xié)商溝通，達(dá)成協(xié)議： 該廠與東北林場(chǎng)某企業(yè)簽訂長(zhǎng)期收購協(xié)議，同時(shí)該林場(chǎng)企業(yè)去當(dāng)?shù)剞k理納稅登記，取得普通發(fā)票。 － 60247。為保證讓利顧客 20元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 20元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的 個(gè)人所得稅額為： 20247。 =（元） ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 ? 因此，在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。 ? 當(dāng)前，許多企業(yè)在采購環(huán)節(jié)往往不向銷售方索取正式的發(fā)票，而是獲取銷售方開具的一些收據(jù)。（ 1＋ 20％） 20％＝ （元）； ? 銷售毛利潤(rùn) =100247。）；但根據(jù)國(guó)稅函【 2023】 828號(hào)的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅，不過禮品是外購的，其銷售收入和成本都是采購成本 12元，相關(guān)計(jì)算如下： 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了 100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）： ? 方案一：滿就送折扣。 這樣，雖控制了企業(yè)的內(nèi)部成本，但是外部成本卻又會(huì)增加，最終企業(yè)的成本很難得以減少，甚至增加。但勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，是以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次， 張某月所得處于 20230元到 50000元之間，由此計(jì)算應(yīng)繳納年個(gè)人所得稅：[(350000/1217500/121225/12525/12) (120％ ) 30％ 2023] 12=55380(元 )。 需要特別說明的是：對(duì)能提供原承租合同及合法完稅憑證的，原支付的租金可分次 (月 )從租金收入中扣除，但不再重復(fù)扣除基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 ? 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿 )的通知》 (國(guó)稅發(fā) [1993]149號(hào) )規(guī)定 ：“租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。 案例 34：企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借錢統(tǒng)一貸款的稅收成本分析 ? 黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近 10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 案例 32：合作建房的稅務(wù)處理分析 ? 案情介紹 ? 乙單位準(zhǔn)備以 2023萬元人民幣投資甲房地產(chǎn)公司的某住宅開發(fā)項(xiàng)目，雙方約定不成立獨(dú)立法人項(xiàng)目公司，由甲房地產(chǎn)公司獨(dú)立開發(fā)，投資方案擬定如下： ? 方案一：項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按各自投資資金比例分紅，項(xiàng)目利潤(rùn)為 1500萬元，乙單位享有 1000萬元 。 如果是從由縣級(jí)以上到?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，不能夠企業(yè)所得稅前扣除，除非由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 例如，糧食價(jià)格補(bǔ)貼、蔬菜價(jià)格補(bǔ)貼、專項(xiàng)儲(chǔ)備 (特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 )費(fèi)用補(bǔ)貼以及企業(yè)借款而由政府提供給企業(yè)利息補(bǔ)貼等。 ? （ 2）橫向分析 ? 稅務(wù)稽查人員隨機(jī)挑選了五家同類型汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，將這五家企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)率以及變動(dòng)情況同 X公司進(jìn)行對(duì)比，以下是各企業(yè) 2023年度稅收實(shí)現(xiàn)情況和稅負(fù)情況。 ? 因此， A公司將土地對(duì)全資子公司進(jìn)行增資，再將公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅總額為 + =。 ? ②土地增值稅 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)土地增值稅宣傳提綱骍的通知》 (國(guó)稅函發(fā)〔 1995〕 110號(hào) )第六條第二款規(guī)定，對(duì)取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開發(fā)土地所需成本再加計(jì)開發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 ? 2023年到 2023年的應(yīng)納稅額為： ? 3000 25% 50%＝ 375萬元 ? 4000 25% 50%＝ 500萬元 ? 5000 25% 50%＝ 625萬元。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ? 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬元。假設(shè)該公司 2023年提供申報(bào)資料，于 2023年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。福州地區(qū)的稅率為 3%，因此 B公司應(yīng)繳契稅8000 3%=240萬元。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ? ③企業(yè)所得稅 ? A公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為 (8000400010 ) 25%=。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 確定稽查對(duì)象 ? 2023年初，老河口國(guó)稅局運(yùn)用增值稅評(píng)估監(jiān)控分析系統(tǒng)，篩選出部分異常申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人名單，進(jìn)行排序整理，分行業(yè)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)老河口 X汽車附件有限公司稅負(fù)指標(biāo)極為異常。 ? 請(qǐng)分析，企業(yè)對(duì)以上與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)管理？ 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （二）分析 ? 政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的相關(guān)政策依據(jù) ? （ 1）政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼的界定 ? 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? 另外 ， 財(cái)稅 [2023]87號(hào)規(guī)定 ， 符合以上規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后 ， 在 5年 （ 60個(gè)月 ） 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分 ， 應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出 ， 允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 案例 31：政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼收入和專用財(cái)政性資金的稅務(wù)管理分析 ? （ 4）經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入 ? 財(cái)稅 [2023]15號(hào)文件要求， 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。 (125%)=(萬元 )。 由于半年一直未取得土地使用權(quán)證，乙房地產(chǎn)公 司不能進(jìn)行工程開發(fā)，欲按原價(jià)轉(zhuǎn)讓，以期收回預(yù)付款 400萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，張某年定額支付房主租賃費(fèi) 145萬元，剩余的租賃收益歸張某所有。以湖北省為例， 張某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅： (18000001450000) 12％ =42023(元 ) 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 4）個(gè)人所得稅。 案例 35：巧簽房屋轉(zhuǎn)租合同的稅收成本分析 ? （ 2）個(gè)人所得稅。這樣企業(yè)購進(jìn)原木時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額就無法抵扣。假定每銷售 100元商品，其平均商品成本為 60元。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷的稅收成本分析 ? 方案三：滿就送禮品 。 ? 應(yīng)交增值稅 =（ 100247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 這包括價(jià)值 10萬元材料本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有合法憑證的成本 10萬元，企業(yè)要多交所得稅 萬元。商場(chǎng)收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了“無償贈(zèng)送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 +12247。 按此方案企業(yè)銷售 100元商品，收取 100元，但贈(zèng)送折扣券 20元 ,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。對(duì)于 現(xiàn)金折扣 ，一般在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；對(duì)于實(shí)物折扣，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理，即使處理也是計(jì)入期間費(fèi)用，絕對(duì)不會(huì)作為一種收入處理；對(duì)于 現(xiàn)金折返，企業(yè)一般是沖減當(dāng)期的銷售收入 。但第二種方案下房主的稅收負(fù)擔(dān)加重了，張某在簽訂委托租賃合同時(shí)，可以通過合同價(jià)款將房主多承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給自身，從而達(dá)到降低稅收成本的目的。 ? 張某與房主共同應(yīng)繳納地方各稅費(fèi)：158608+255200=413808(元 )。承租合同和轉(zhuǎn)租合同，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。 黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ ） 25%=（萬元）， 黃河集團(tuán)納稅總額=198++=（萬元）。一份合同，不僅涉及法律問題，也必然涉及財(cái)稅問題。 ? 第二，投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。據(jù)此，該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用 900萬元增值稅退稅款，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 案例 30：某汽車附件有限公司增值稅納稅評(píng)估分析 ? 最后 ， 企業(yè)要跟當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管部門搞好公關(guān) 。 （五）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ? 要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該從以下幾方面來入手： ? 首先，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部 設(shè)立專門管理稅務(wù)的部門和配備專門的稅務(wù)管理人員 ，即國(guó)稅發(fā) [2023]90號(hào)文件所要求的設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位。 案例 29：某房地產(chǎn)公司的綜合納稅方案分析 ?（ 3）變土地轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓股權(quán) ? A公司將 M地塊進(jìn)行開發(fā)整理，投入建設(shè)費(fèi)用 10萬元。現(xiàn)該地塊市價(jià) 8000萬元， A公司欲以8000萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓 M地塊給 B