【正文】 稅情況來(lái)看， 顯然第二種方案可以節(jié)約稅收成本，可少繳地方各稅(費(fèi) )： 413808391430=22378(元 )。但第二種方案下房主的稅收負(fù)擔(dān)加重了，張某在簽訂委托租賃合同時(shí)，可以通過(guò)合同價(jià)款將房主多承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給自身，從而達(dá)到降低稅收成本的目的。 （八）規(guī)避增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣而進(jìn)采購(gòu)成本。 ? 企業(yè)采購(gòu)材料的過(guò)程中 ,主要涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題 ,在實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中 ,經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中無(wú)法取得供應(yīng)商的增值稅發(fā)票 ,或只能取得普通銷(xiāo)售發(fā)票甚至是收據(jù) ,使采購(gòu)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能進(jìn)采購(gòu)成本 ,或者增加增值稅的納稅負(fù)擔(dān) .為解決這些問(wèn)題 ,很有必要對(duì)采購(gòu)材料進(jìn)行納稅籌劃 . （八）規(guī)避增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣而進(jìn)采購(gòu)成本 ? 規(guī)避策略 ?（ 1）企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中一定要獲取供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 ?（ 2）掛靠稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 案例分析 36： ? 華星木制品廠屬于一般納稅人企業(yè)，主營(yíng)高檔家具，其家具生產(chǎn)的主要原料是木制板材，由于目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定減少生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)， 改購(gòu)進(jìn)板材為直接購(gòu)進(jìn)原木，然后自己加工。 經(jīng)過(guò)考察，企業(yè)最終決定從東北林場(chǎng)直接購(gòu)入原木。但是，由于林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售木材時(shí)幾乎都沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票都未取得，而只有一般收據(jù)。這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)原木時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法抵扣。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃呢 ? 案例分析 36： ? [分析 ] ? 企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定直接購(gòu)進(jìn)原木的生產(chǎn)決策是正確的。但是， 當(dāng)由于購(gòu)進(jìn)時(shí)無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票而使得進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)顯著增加。 這樣，雖控制了企業(yè)的內(nèi)部成本，但是外部成本卻又會(huì)增加，最終企業(yè)的成本很難得以減少，甚至增加。為解決這個(gè)問(wèn)題 ,應(yīng)進(jìn)行如下納稅籌劃。 ? 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而且根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的規(guī)定，原木屬于這一范圍之中。 案例分析 36： ? [分析 ] ? 因此，利用對(duì)這一稅收優(yōu)惠政策的掛靠，企業(yè)只要在購(gòu)進(jìn)原木時(shí)，能夠使自己獲得普通發(fā)票就可以以購(gòu)進(jìn)額的 13％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。明確了籌劃方向后， 華星木制品廠通過(guò)與林場(chǎng)的協(xié)商溝通，達(dá)成協(xié)議： 該廠與東北林場(chǎng)某企業(yè)簽訂長(zhǎng)期收購(gòu)協(xié)議，同時(shí)該林場(chǎng)企業(yè)去當(dāng)?shù)剞k理納稅登記，取得普通發(fā)票。這樣，華星木制品廠就獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低了生產(chǎn)成本，而林場(chǎng)企業(yè)也擴(kuò)大了銷(xiāo)售額，同時(shí)提高了企業(yè)的形象。 （九）選擇適當(dāng)?shù)拇黉N(xiāo)讓利方式，降低稅收成本 ? 企業(yè)在銷(xiāo)售活動(dòng)中針對(duì)不同的讓利，其會(huì)計(jì)處理也是不同的。對(duì)于 現(xiàn)金折扣 ，一般在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；對(duì)于實(shí)物折扣，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理，即使處理也是計(jì)入期間費(fèi)用，絕對(duì)不會(huì)作為一種收入處理；對(duì)于 現(xiàn)金折返，企業(yè)一般是沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入 。而稅法在這幾方面則有明確的規(guī)定對(duì)于商業(yè)折扣， 稅法規(guī)定、如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額； （九）選擇適當(dāng)?shù)拇黉N(xiāo)讓利方式，降低稅收成本 ? 對(duì)于 現(xiàn)金折扣， 由于折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，稅法規(guī)定一律不得從銷(xiāo)售額中減除；對(duì)于實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除；對(duì)于 現(xiàn)金折返 ，由于其相當(dāng)于一種購(gòu)貨回扣，且發(fā)生在銷(xiāo)貨之后， 因此不得從銷(xiāo)售額中減除，應(yīng)按照全部銷(xiāo)售額計(jì)算征收增值稅。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷(xiāo)的稅收成本分析 ? 某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷(xiāo)售 100元商品，其平均商品成本為 60元。年末商場(chǎng)決定開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)， 擬定“滿 100送 20”，即每銷(xiāo)售 100元商品，送出 20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇： ? 顧客購(gòu)物滿 100元，商場(chǎng)送 8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠； ? 顧客購(gòu)物滿 100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券 20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）； 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷(xiāo)的稅收成本分析 ? 某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷(xiāo)售 100元商品，其平均商品成本為 60元。年末商場(chǎng)決定開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)， 擬定“滿 100送 20”，即每銷(xiāo)售 100元商品，送出 20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇： ? 顧客購(gòu)物滿 100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值 20元禮品； ? 顧客購(gòu)物滿 100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮” 20元； ? 顧客購(gòu)物滿 100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值 20元商品，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，總價(jià)格不變。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷(xiāo)的稅收成本分析 ? 現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷(xiāo)售了 100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）： ? 方案一：滿就送折扣。 這一方案企業(yè)銷(xiāo)售 100元商品，收取 80元，只需在銷(xiāo)售票據(jù)上注明折扣額，銷(xiāo)售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為 17%，企業(yè)所得稅稅率為 25%，則 ： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 80247。 ） 17%－（ 60247。 ） 17%=（元）； ? 銷(xiāo)售毛利潤(rùn) =80247。 － 60247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷(xiāo)的稅收成本分析 ? 方案二：滿就送贈(zèng)券。 按此方案企業(yè)銷(xiāo)售 100元商品，收取 100元，但贈(zèng)送折扣券 20元 ,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 ） 17%－（ 60247。 ） 17%=（元）； ? 銷(xiāo)售毛利潤(rùn) =100247。 － 60247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 ? 但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說(shuō)是“延期”折扣。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷(xiāo)的稅收成本分析 ? 方案三：滿就送禮品 。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，不應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（其實(shí)禮品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷(xiāo)售滿 100元的商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已。因此對(duì)于禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送禮品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。）；但根據(jù)國(guó)稅函【 2023】 828號(hào)的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅，不過(guò)禮品是外購(gòu)的，其銷(xiāo)售收入和成本都是采購(gòu)成本 12元，相關(guān)計(jì)算如下： 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷(xiāo)的稅收成本分析 ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 ） 17%－（ 60247。 ） 17%12247。 17%=（元）； ? 稅法規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客 20元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 20元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的 個(gè)人所得稅額為： 20247。（ 1＋ 20％） 20％＝ （元）； ? 銷(xiāo)售毛利潤(rùn) =100247。 － 60247。 +12247。 －12247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷(xiāo)的稅收成本分析 ? 方案四：滿就送現(xiàn)金。 商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。 ? 在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。 ? 應(yīng)交增值稅 =（ 100247。 ） 17%－（ 60247。 ） 17%=（元） ? 應(yīng)交個(gè)人所得稅 =20247。（ 1＋ 20％） 20％＝ （元）； ? 銷(xiāo)售毛利潤(rùn) =100247。 － 60247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元） ? 企業(yè)利潤(rùn) =100247。 － 60247。 =（元） ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷(xiāo)的稅收成本分析 ? 方案五：滿就送加量。 按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷(xiāo)售收入沒(méi)有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，避免了“無(wú)償贈(zèng)送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下： ? 應(yīng)納增值稅 =（ 100247。 ） 17%－（ 60247。 ） 17%－（ 12247。 ） 17%=（元）； ? 銷(xiāo)售毛利潤(rùn) =100247。 － 60247。 －12247。 =（元）； ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（元）； ? 稅后凈收益 =－ =（元）。 案例 37：商場(chǎng)滿就送促銷(xiāo)的稅收成本分析 ?綜上所述， 商場(chǎng)“滿就送”的最佳方案為贈(zèng)送折扣券的促銷(xiāo)方式 ，其次為贈(zèng)送禮品方案，再次為“滿就送加量 —— 加量不加價(jià)”的方式和，最后是打折酬賓，而返還現(xiàn)金的方式為不可取。 （ 十）采購(gòu)過(guò)程中不能因少繳納稅收而不索取銷(xiāo)售方的正式發(fā)票。 ? 當(dāng)前，許多企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)往往不向銷(xiāo)售方索取正式的發(fā)票，而是獲取銷(xiāo)售方開(kāi)具的一些收據(jù)。產(chǎn)生這樣交易的原因是采購(gòu)方往往與銷(xiāo)售方有私下的約定 ：采購(gòu)方為節(jié)省一定的稅收而給予銷(xiāo)售方更低的采購(gòu)價(jià)格，條件是銷(xiāo)售方不給采購(gòu)方開(kāi)具發(fā)票，只開(kāi)收據(jù)。這樣的約定表面上看來(lái)可以為采購(gòu)方節(jié)約采購(gòu)成本，但是，結(jié)合有關(guān)的稅收分析，不僅沒(méi)有給企業(yè)降低成本，反而增加了企業(yè)的成本。 ? （ 十）采購(gòu)過(guò)程中不能因少繳納稅收而不索取銷(xiāo)售方的正式發(fā)票。 ? 因此，在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證。 案例 38：為節(jié)省采購(gòu)成本而不索取正式發(fā)票的稅收成本分析 ? 2023年 5月 ,某企業(yè)采購(gòu)部為了為公司節(jié)省 2萬(wàn)元的材料費(fèi)，沒(méi)有向采購(gòu)單位索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。結(jié)果財(cái)務(wù)部一算，不但沒(méi)有節(jié)省成本，還讓公司實(shí)際上虧損了 。 這包括價(jià)值 10萬(wàn)元材料本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有合法憑證的成本 10萬(wàn)元，企業(yè)要多交所得稅 萬(wàn)元。原來(lái)以為是節(jié)省了 2萬(wàn)元，實(shí)際上損失了 。 案例 38：為節(jié)省采購(gòu)成本而不索取正式發(fā)票的稅收成本分析 ? 由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專(zhuān)用發(fā)票可以用來(lái)抵扣所采購(gòu)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費(fèi)的合法憑證，有什么消費(fèi)紛爭(zhēng)可以發(fā)票為憑據(jù)。 第 4部完 ,謝謝觀看 !