【文章內容簡介】 營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務收支 ， 企業(yè)應設置 “ 其他業(yè)務收入 ” 和 “ 其他業(yè)務支出 ” 賬戶 。 2023/3/4 56 ? “ 其他業(yè)務收入 ” 賬戶 ——收入類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入 。 該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入 ， 借方登記期末結轉到“ 本年利潤 ” 賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入 ， 結轉以后該賬戶應無余額 。 “ 其他業(yè)務支出 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出 。 包括為獲得其他業(yè)務收入而發(fā)生的相關成本 、 費用以及稅金等 。該賬戶的借方登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出 ， 貸方登記期末結轉到 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務支出 ， 結轉以后該賬戶應無余額 。 2023/3/4 57 ? （ 一 ） 其他業(yè)務收支業(yè)務的會計處理 例 42 企業(yè)售出甲材料 10噸 ， 價款 10000元 ， 增值稅 1700元 ， 價稅合計 11700元存入銀行 。 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務收入 10000 應交稅金－應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 1700 例 43 結轉出售甲材料的成本 9000元 。 借：其他業(yè)務支出 9000 貸：原材料 9000 2023/3/4 58 ? 例 44 企業(yè)出租包裝物 ， 收到出租包裝物租金收入20230元 ， 增值稅 3400元 ， 款項存入銀行 。 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務收入 20230 應交稅金－應交增值稅 3400 （ 銷項稅額 ） 例 45 結轉上述出租包裝物的成本 12023元 。 借：其他業(yè)務支出 12023 貸：包裝物 12023 2023/3/4 59 ? 第七節(jié) 期間費用的核算 一 、 期間費用 所謂期間費用，是指與企業(yè)生產經營沒有直接關系和關系不密切的直接計入當期損益的各項費用 。 管理費用 ， 是指企業(yè)為組織和管理生產經營所發(fā)生的管理費用 ， 包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的 ， 或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費 （ 包括行政管理部門職工工資 、 修理費 、 物料消耗 、 低值易耗品攤銷 、 辦公費和差旅費等 ） 、 工會經費 、 待業(yè)保險費 、 勞動保險費 、 董事會費 、 聘請中介機構費 、 咨詢費 2023/3/4 60 ? （ 含顧問費 ） 、 訴訟費 、 業(yè)務招待費 、 房產稅 、車船使用稅 、 土地使用稅 、 印花稅 、 技術轉讓費 、礦產資源補償費 、 無形資產攤銷 、 職工教育經費 、研究與開發(fā)費 、 排污費 、 存貨盤虧或盤盈 （ 不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失 ） 、 計提的壞賬準備和存貨跌價準備等 。 財務費用 ， 是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用 ， 包括應當作為期間費用的利息支出 （ 減利息收入 ） 、 匯兌損失 （ 減匯兌收益 ） 以及相關的手續(xù)費等 。 營業(yè)費用 ， 是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用 。對于營業(yè)費用及其賬戶設置和營業(yè)費用業(yè)務的會計處理等前已述及 。 2023/3/4 61 ? 二 、 設置的賬戶 “ 管理費用 ” 賬戶 ——費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費用；貸方登記轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的管理費用；期末結轉后該賬戶無余額 。 該賬戶應按照費用項目設置明細賬 ， 進行明細分類核算 。 “ 財務費用 ” 賬戶 ——費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用 。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用；貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入 、 匯兌收益和結轉到 “ 本年利潤 ” 賬戶的財務費用；期末結轉后該賬戶無余額 。 該賬戶應按照費用項目設置明細賬 ， 進行明細分類核算 。 2023/3/4 62 ? 三 、 期間費用核算的會計處理 例 46 企業(yè)按工資總額的 2％ 提取工會經費 200元 。 借：管理費用 200 貸：其他應付款 200 例 47 企業(yè)以銀行存款支付職工培訓費 2500元 。 借：管理費用 2500 貸：銀行存款 2500 例 48 企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務招待費 400元 。 借：管理費用 400 貸：銀行存款 400 2023/3/4 63 ? 例 49 企業(yè)預提短期借款利息 600元 。 借：財務費用 600 貸：預提費用 600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費300元 。 借；財務費用 300 貸：銀行存款 300 2023/3/4 64 ? 第八節(jié) 財務成果的核算 一 、 利潤形成的核算 （ 一 ） 凈利潤的組成 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 營業(yè)利潤 ， 是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加 ， 加上其他業(yè)務利潤 ，減去營業(yè)費用 、 管理費用和財務費用后的金額 。 利潤總額 ， 是指營業(yè)利潤加上投資收益 、 補貼收入 、 營業(yè)外收入 、 減去營業(yè)外支出后的金額 。 2023/3/4 65 ? 投資收益 ， 是指企業(yè)對外投資所取得的收益 ，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額 。 補貼收入 ， 是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅 ， 或按銷量 、 工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼 ， 以及屬于國家財政扶持的領域而給予其他形式的補貼 。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 ， 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入和各項支出 。 營業(yè)外收入包括固定資產盤盈 、 處置固定資產凈收益 、 處理無形資產凈收益 、 罰款凈收入等 。 2023/3/4 66 ? 營業(yè)外支出包括固定資產盤虧 、 處理置固定資產凈損失 、 處置無形資產凈損失 、 債務重組損失 、計提的無形資產減值準備 、 計提的固定資產減值準備 、 計提的在建工程減值準備 、 罰款支出 、 捐贈支出 、 非常損失等 。 所得稅 ， 是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用 。 它是企業(yè)按照稅法規(guī)定 ， 就其生產經營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金 。 凈利潤 ， 是指利潤總額減去所得稅后的金額 。 凈利潤的計算公式如下： 凈利潤＝利潤總額－所得稅 2023/3/4 67 ? 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務費用 （ 一 ） 設置的賬戶 1． “ 本年利潤 ” 賬戶 ——所有者權益類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 （ 或發(fā)生的凈虧損 ） 。該賬戶貸方登記期末從 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 、 “ 補貼收入 ” ， “ 營業(yè)外收入 ” 以及“ 投資收益 ” （ 投資凈收益 ） 等賬戶的轉入數(shù)； 2023/3/4 68 ? 借方登記期末從 “ 主營業(yè)務成本 ” 、 “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務支出 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” ， “ 管理費用 ” 、 “ 財務費用 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 所得稅 ” 以及 “ 投資收益 ” （ 投資凈損失 ） 等賬戶的轉入數(shù) 。 年度終了 ， 應將本年收入和支出相抵后結出本年實現(xiàn)的凈利潤 ， 轉入 “ 利潤分配 ” 賬戶 ， 貸記“ 利潤分配 —未分配利潤 ” ；如為凈虧損 ， 做相反的會計分錄 ， 結轉后該賬戶應無余額 。 2． “ 投資收益 ” 賬戶 ——收入類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失 。 2023/3/4 69 ? 該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉出數(shù) ， 期末結轉后的該賬戶應無余額 。 3． “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 ——收入類賬戶 ， 是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入 。 該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入；借方登記期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；期末結轉后應無余額 。 4． “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結轉后該賬戶應無余額 。 2023/3/4 70 ? 5． “ 所得稅 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅 。 該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應納稅所得計算的應納所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉入 “ 本年利潤 ”賬戶的所得稅額 。 結轉后該賬戶應無余額 。 （ 三 ） 利潤形成核算的會計處理 例 51 企業(yè)從其他單位分得投資利潤 6000元 ， 存入銀行 。 借：銀行存款 6000 貸：投資收益 6000 2023/3/4 71 ? 例 52 企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺 ， 其市場價格 9000元 ， 經批準轉作營業(yè)外收入 。 借：待處理財產損溢 —待處理固定資產損溢 9000 貸：營業(yè)外收入 9000 例 53 在財產清查中發(fā)現(xiàn) ， 企業(yè)因火災原因造成盤虧 A材料一批 ， 實際成本 1500元 ， 經批準計人營業(yè)外支出 。 借：營業(yè)外支出 1500 貸：待處理財產損溢 —待處理流動資產損溢 1500 2023/3/4 72 ? 例 54 企業(yè)按稅法規(guī)定的 33％ 的稅率計算應納所得稅額 。 根據(jù)規(guī)定 ， 應納所得稅額按下式計算：應納所得稅額＝應納稅所得額 適用稅率 應納所得稅額＝ 25000x33％ ＝ 8250（ 元 ） 借：所得稅 8250 貸：應交稅金 8250 例 55 期末 ， 將 “ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶貸方余額27500元 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 賬戶貸方余額 30000元 、“ 營業(yè)外收入 ” 賬戶貸方余額 9000元 、 “ 投資收益 ”賬戶貸方余額 6000元 ， 轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的貸方 。 會計分錄如下： 2023/3/4 73 ? 借：主營業(yè)務收入 27500 其他業(yè)務收入 30000 營業(yè)外收入 9000 投資收益 6000 貸：本年利潤 72500 例 56 期末 ， 將 “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶借方余額9500元 ， “ 營業(yè)費用 ” 賬戶借方余額 500元 ， “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 賬戶借方余額 11000元 ， “ 管理費用 ” 賬戶借方余額 3100元 ， “ 財務費用 ” 賬戶借方余額 900元 ， “ 其他業(yè)務支出 ” 賬戶借方余額 21000元 ， 2023/3/4 74 ? “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶借方余額 1500元 ， “ 所得稅 ”賬戶借方余額 8250元 ， 轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的借方 。 會計分錄如下： 借：本年利潤 55750 貸：主營業(yè)務成本 9500 營業(yè)費用 500 主營業(yè)務稅金及附加 11000 管理費用