【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶 。 2023/3/4 56 ? “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ——收入類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入 。 該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入 ， 借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 ， 結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶 ——費(fèi)用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出 。 包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本 、 費(fèi)用以及稅金等 。該賬戶的借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出 ， 貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 ， 結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 2023/3/4 57 ? （ 一 ） 其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 例 42 企業(yè)售出甲材料 10噸 ， 價(jià)款 10000元 ， 增值稅 1700元 ， 價(jià)稅合計(jì) 11700元存入銀行 。 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 1700 例 43 結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本 9000元 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 9000 貸：原材料 9000 2023/3/4 58 ? 例 44 企業(yè)出租包裝物 ， 收到出租包裝物租金收入20230元 ， 增值稅 3400元 ， 款項(xiàng)存入銀行 。 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20230 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 3400 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 例 45 結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 12023元 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 12023 貸：包裝物 12023 2023/3/4 59 ? 第七節(jié) 期間費(fèi)用的核算 一 、 期間費(fèi)用 所謂期間費(fèi)用，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用 。 管理費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用 ， 包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的 ， 或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi) （ 包括行政管理部門職工工資 、 修理費(fèi) 、 物料消耗 、 低值易耗品攤銷 、 辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等 ） 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 、 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 、 董事會(huì)費(fèi) 、 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 、 咨詢費(fèi) 2023/3/4 60 ? （ 含顧問費(fèi) ） 、 訴訟費(fèi) 、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 房產(chǎn)稅 、車船使用稅 、 土地使用稅 、 印花稅 、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 、 職工教育經(jīng)費(fèi) 、研究與開發(fā)費(fèi) 、 排污費(fèi) 、 存貨盤虧或盤盈 （ 不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失 ） 、 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出 （ 減利息收入 ） 、 匯兌損失 （ 減匯兌收益 ） 以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等 。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ， 是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用 。對(duì)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用及其賬戶設(shè)置和營(yíng)業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等前已述及 。 2023/3/4 61 ? 二 、 設(shè)置的賬戶 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶 ——費(fèi)用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的管理費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額 。 該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶 ——費(fèi)用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入 、 匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額 。 該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 2023/3/4 62 ? 三 、 期間費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理 例 46 企業(yè)按工資總額的 2％ 提取工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200元 。 借：管理費(fèi)用 200 貸：其他應(yīng)付款 200 例 47 企業(yè)以銀行存款支付職工培訓(xùn)費(fèi) 2500元 。 借：管理費(fèi)用 2500 貸：銀行存款 2500 例 48 企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400元 。 借：管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400 2023/3/4 63 ? 例 49 企業(yè)預(yù)提短期借款利息 600元 。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：預(yù)提費(fèi)用 600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元 。 借；財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300 2023/3/4 64 ? 第八節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算 一 、 利潤(rùn)形成的核算 （ 一 ） 凈利潤(rùn)的組成 利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ， 是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ， 加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用 、 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額 。 利潤(rùn)總額 ， 是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益 、 補(bǔ)貼收入 、 營(yíng)業(yè)外收入 、 減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額 。 2023/3/4 65 ? 投資收益 ， 是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益 ，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額 。 補(bǔ)貼收入 ， 是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅 ， 或按銷量 、 工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼 ， 以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予其他形式的補(bǔ)貼 。 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出 ， 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出 。 營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈 、 處置固定資產(chǎn)凈收益 、 處理無(wú)形資產(chǎn)凈收益 、 罰款凈收入等 。 2023/3/4 66 ? 營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧 、 處理置固定資產(chǎn)凈損失 、 處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失 、 債務(wù)重組損失 、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 、 罰款支出 、 捐贈(zèng)支出 、 非常損失等 。 所得稅 ， 是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用 。 它是企業(yè)按照稅法規(guī)定 ， 就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得計(jì)算并繳納的一種稅金 。 凈利潤(rùn) ， 是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額 。 凈利潤(rùn)的計(jì)算公式如下： 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅 2023/3/4 67 ? 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 一 ） 設(shè)置的賬戶 1． “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 ——所有者權(quán)益類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) （ 或發(fā)生的凈虧損 ） 。該賬戶貸方登記期末從 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 補(bǔ)貼收入 ” ， “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 以及“ 投資收益 ” （ 投資凈收益 ） 等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)； 2023/3/4 68 ? 借方登記期末從 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” ， “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 所得稅 ” 以及 “ 投資收益 ” （ 投資凈損失 ） 等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù) 。 年度終了 ， 應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) ， 轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶 ， 貸記“ 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) ” ；如為凈虧損 ， 做相反的會(huì)計(jì)分錄 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 2． “ 投資收益 ” 賬戶 ——收入類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失 。 2023/3/4 69 ? 該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù) ， 期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 3． “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶 ——收入類賬戶 ， 是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入 。 該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的營(yíng)業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額 。 4． “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶 ——費(fèi)用類賬戶 ， 是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 2023/3/4 70 ? 5． “ 所得稅 ” 賬戶 ——費(fèi)用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅 。 該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶的所得稅額 。 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額 。 （ 三 ） 利潤(rùn)形成核算的會(huì)計(jì)處理 例 51 企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn) 6000元 ， 存入銀行 。 借：銀行存款 6000 貸：投資收益 6000 2023/3/4 71 ? 例 52 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái) ， 其市場(chǎng)價(jià)格 9000元 ， 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入 。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 9000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 9000 例 53 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn) ， 企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧 A材料一批 ， 實(shí)際成本 1500元 ， 經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出 。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500 2023/3/4 72 ? 例 54 企業(yè)按稅法規(guī)定的 33％ 的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額 。 根據(jù)規(guī)定 ， 應(yīng)納所得稅額按下式計(jì)算：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納所得稅額＝ 25000x33％ ＝ 8250（ 元 ） 借：所得稅 8250 貸：應(yīng)交稅金 8250 例 55 期末 ， 將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方余額27500元 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方余額 30000元 、“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶貸方余額 9000元 、 “ 投資收益 ”賬戶貸方余額 6000元 ， 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的貸方 。 會(huì)計(jì)分錄如下： 2023/3/4 73 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27500 其他業(yè)務(wù)收入 30000 營(yíng)業(yè)外收入 9000 投資收益 6000 貸：本年利潤(rùn) 72500 例 56 期末 ， 將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶借方余額9500元 ， “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 賬戶借方余額 500元 ， “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 賬戶借方余額 11000元 ， “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶借方余額 3100元 ， “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶借方余額 900元 ， “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶借方余額 21000元 ， 2023/3/4 74 ? “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶借方余額 1500元 ， “ 所得稅 ”賬戶借方余額 8250元 ， 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的借方 。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：本年利潤(rùn) 55750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 11000 管理費(fèi)用