【文章內(nèi)容簡介】 唯一基礎來編制預算的方法。它是不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變化而編制的預算，是最基本的預算編制方法。 A公司營業(yè)利潤預算（固定預算） 單位：元 項目 單位預算 固定預算 銷售量（件） 80 000 銷售收入 368 000 變動成本 2 224 000 其中：變動制造費用 2 520 000 變動銷售費用 72 000 變動管理費用 32 000 邊際貢獻 1 056 000 固定成本 735 000 735 000 其中：固定制造費用 388 500 388 500 固定銷售及管理費用 346 500 346 500 營業(yè)利潤 321 000 ? 彈性預算 又稱變動預算或滑動預算，是指在編制預算時，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變化，以業(yè)務量、成本和利潤之間的邏輯關(guān)系，按照多個業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。這種方法正是針對固定預算的主要不足而設計的，其預算編制的依據(jù)不是某一固定的業(yè)務量，而是一個可預見的業(yè)務量范圍，因此而使預算具有伸縮彈性，增強了預算的適用性。 編制彈性預算的步驟： （ 1）選擇和確定某項經(jīng)營活動的計量單位； （ 2）預測和確定可能達到的某項經(jīng)營活動的業(yè)務量，可定在正常生產(chǎn)能力的 70%~120%之間，或以歷史最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限； （ 3）根據(jù)成本性態(tài)和業(yè)務量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)成本費用劃分為變動成本和固定成本，并逐項確定其與業(yè)務量之間的關(guān)系； （ 4）計算各種業(yè)務量水平下的預測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項經(jīng)營活動的彈性預算。 A公司營業(yè)利潤預算（彈性預算） 單位：元 項目 單位預算 彈性預算 銷售量（件） 7 000 8 000 9 000 銷售收入 322 000 368 000 414 000 變動成本 229 600 262 400 295 200 其中：變動制造費用 220 500 252 000 283 500 變動銷售費用 6 300 7 200 8 100 變動管理費用 2 800 3 200 3 600 邊際貢獻 92 400 105 600 118 800 固定成本 73 500 73 500 73 500 73 500 其中：固定制造費用 38 850 38 850 38 850 38 850 固定銷售及管理費用 34 650 34 650 34 650 34 650 營業(yè)利潤 18 900 32 100 45 300 ? (二 )增量預算方法與零基預算方法 ? 成本費用預算根據(jù)預算編制的出發(fā)點特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。 ? 增量預算方法 是以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預算的方法。 ? 增量預算的基本原理如圖 5－ 5所示： 確 立 目 標估 計 現(xiàn) 有 活 動 的 成 本估 計 新 增 活 動 的 成 本詳 細 預 算測 算 財 務 可 行 性正 式 預 算復 查? 零基預算 方法是指對任何一個預算期、任何一種預算費用項目的開支都不是從原有的基礎出發(fā)，即根本不考慮基期的費用開支水平，而是一切以零為起點，從零開始考慮各費用項目的必要性和合理性，從而確定預算收支，編制預算。零基預算的基本原理如圖 5－ 6所示： ? 零基預算方法打破了傳統(tǒng)的預算編制觀念，不再以歷史資料為基礎進行調(diào)整，而是一切以零為基礎，以各項成本費用是否必要和合理為出發(fā)點。 確 立 目 標評 價 現(xiàn) 有 的 活 動 和 可 能 的 替 代評 估 新 增 活 動 及 其 可 選 方 式建 立 優(yōu) 先 順 序測 算 財 務 可 行 性正 式 預 算對 項 目 權(quán) 衡 取 舍復 查? （三）定期預算方法與滾動預算方法 ? 預算編制方法根據(jù)預算編制的出發(fā)點特征不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。 ? 定期預算方法 是在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。 ? 滾動預算方法 也稱為連續(xù)預算或永續(xù)預算，是在編制預算時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。 ? 下面以愛立信公司為例簡單介紹下定期預算和滾動預算在企業(yè)中的運用：多年來，愛立信都一直在運用傳統(tǒng)的定期預算編制方法，即從 5月份開始做計劃， 8月份形成初步方案， 10月或 11月份形成正式方案， 12月份將正式方案提交董事會。到了 20世紀 90年代初期，公司高級管理人員開始意識到這種傳統(tǒng)預算方法已經(jīng)不能適應快速發(fā)展的電訊市場了，解決問題的辦法就是打破預算和預測的年度周期，愛立信改革的第一步就是進行 “ 滾動預算 ” ，主要是針對特定的市場，如移動電話市場，預測各項財務指標。 ? 愛立信采用的是混合滾動方式，即預算期頭三個月逐月編制詳細預算，其余月份分別按季度編制粗略預算，如圖 5－ 7所示。這種滾動方法使公司獲得了更多的靈活性，而且由于數(shù)字經(jīng)常更新，使生產(chǎn)與計劃管理流程有了更大的互動性，也使員工有了較多的參與性，而以前一年只有一次。 2 0 0 0 年 預 算 （ 一 ）第 一 季 度 第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度1 月 2 月 3 月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù)差 異 分 析第 一 季 度 實 際第 二 季 度 預 測2 0 0 0 年 預 算 （ 二 ） 2 0 0 1 年第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度 第 一 季 度4 月 5 月 6 月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù)三、預算的編制原理 ? 與全面預算內(nèi)容相對應，全面預算的編制表格需要按經(jīng)營預算、資本預算和財務預算三大類型進行相應設計。 ? 具體而言，與經(jīng)營預算內(nèi)容相對應，經(jīng)營預算的編制表格需要按銷售預算、采購預算、生產(chǎn)預算和其他預算進行相應設計；與資本預算內(nèi)容相對應，資本預算的編制表格需要按投資預算和籌資預算進行相應設計。財務預算是在經(jīng)營預算和資本預算的基礎上編制而成的。它們之間的聯(lián)系如圖 5－ 8： 銷 售 收 入 預 算 長 期 銷 售 預 測銷 售 費 用 預 算直 接 材 料預 算直 接 人 工預 算制 造 費 用預 算管 理 費 用預 算生 產(chǎn) 成 本 預 算銷 售 成 本 預 算預 計 利 潤 表研 究 與開 發(fā) 費用 預 算現(xiàn) 金 收 支 預 算 資 本 支 出 預 算預 計 資 產(chǎn) 負 債 表生 產(chǎn) 量 預 算銷 售 回 款 預 算材 料 采 購 預 算? （一）經(jīng)營預算表格 ? ? 銷售收入預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務預算。 ? ? 銷售回款預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預計銷售收入現(xiàn)金回款而編制的一種日常業(yè)務預算。 ? 愛普公司銷售收入預算 單位：萬元 項目 控制比率 控制標準 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 銷售單價（元 /件） 甲產(chǎn)品 260 260 260 280 265 乙產(chǎn)品 160 160 160 150 銷售量（萬件） 甲產(chǎn)品 160 200 240 200 800 乙產(chǎn)品 100 160 200 240 700 銷售收入 甲產(chǎn)品 某產(chǎn)品銷售百分比 41600 52023 62400 56000 212023 乙產(chǎn)品 16000 25600 32023 36000 110250 合計 銷售凈利率 57600 77600 94400 92023 322250 某種產(chǎn)品的銷售百分比、銷售凈利率作為銷 售收入預算的控制指標，如果不能達到公司 規(guī)定的控制指標，就需要重新編制銷售收入 預算。 %100%100????全年銷售收入合計數(shù)全年凈利潤合計數(shù)銷售凈利率全年銷售收入合計數(shù)計數(shù)某產(chǎn)品全年銷售收入預某種產(chǎn)品銷售百分比愛普公司銷售回款預算 單位：萬元 項目 控制比 率 控制標 準 第 1季度 第 2季度 第 3季度 第 4季度 全年 應收賬款期初余額 52023 23040 31040 37760 52023 本期銷售收入 57600 77600 94400 92023 321600 本期銷售回款 86560 69600 87680 92960 336800 應收賬款期末余額 23040 31040 37760 36800 36800 ? 假設銷售收入本期收現(xiàn)率為 60%，期初應收賬款本期回款率為 100%。 本期銷售回款—本期銷售收入應收賬款期初余額應收賬款期末余額本期回款率應收賬款期初余額本期收現(xiàn)率本期銷售收入本期銷售回款??????? ? 銷售費用預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預計銷售費用而編制的一種日常業(yè)務預算。 ? ? 生產(chǎn)量預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)預計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務預算。 ? ? 直接材料預算是指為規(guī)劃一定預算期因組織生產(chǎn)活動預計發(fā)生的直接材料需要量而編制的一種日常業(yè)務預算。 愛普公司銷售費用預算 單位：萬元 費用明細 控制比率 控制標準 第 1季度 第 2季度 第 3季