【文章內容簡介】 —— 在建工程 ? 同時，確認支出： 借：事業(yè)支出 /經營支出 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款 2023/3/2 63 ? （ 3）設備安裝完工交付使用時 ? 先確認固定資產部分： 借：固定資產 貸：非流動資產基金 —— 固定資產 ? 再結轉在建工程部分： 借：非流動資產基金 —— 在建工程 貸：在建工程 —— 設備安裝 2023/3/2 64 ? 15 1601 無形資產 ? 核算事業(yè)單位無形資產的原價。 ? 無形資產是指單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。 ? 單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。 2023/3/2 65 ? 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用， 借：無形資產 —— 專利權等 貸：非流動資產基金 —— 無形資產 ? 同時，結轉支出： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度、銀行存款等 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出 2023/3/2 66 ? 與無形資產有關的后續(xù)支出，應分別處理： ? ，如對軟件進行升級改造或 擴展其功能 等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產的成本。 ? ? ，如對軟件進行漏洞修補、 技術維護 等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產成本， 2023/3/2 67 ? 16 1602 累計攤銷 ? 核算事業(yè)單位無形資產計提的累計攤銷。 ? 攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。 ? 攤銷范圍，除外： 以名義金額計量的無形資產 已經全額攤銷的 2023/3/2 68 ? 有關說明如下： ? （一）攤銷年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 2023/3/2 69 ? （二）攤銷方法：年限平均法。 ? ? （三）計算基數：應攤銷金額為其成本。 月攤銷額 =無形資產原價 /攤銷年限 /12 ? （四）攤銷時點： 當月增加當月攤銷，當月減少當月不攤銷。 2023/3/2 70 ? （五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產成本（ 使用效能 ）的，應當重新確定無形資產成本，并重新計算攤銷額。 ? 2023年施用新制度后， 不對之前攤銷追溯調整 。 2023/3/2 71 ? 17 1701 待處置資產損溢 ? 核算待處置資產的價值及處置損溢。 ? 包括資產出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。 ? 應當按照待處置資產項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的項目，還應設置 “處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。 2023/3/2 72 ? （一）按規(guī)定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產 ? 先將資產價值轉入本科目 ? 然后，根據批準： 借：其他支出（應收及預付款項） 非流動資產基金 —— 長期投資、無形資產 貸：待處置資產損溢 2023/3/2 73 ? （二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產 ? 先將資產價值轉入本科目 ? 然后，根據批準： 借：其他支出（存貨） 非流動資產基金 —— 固定資產 貸：待處置資產損溢 ? 收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等： 借：庫存現金 /銀行存款 貸：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 2023/3/2 74 ? 、固定資產中相關費用： 借：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 貸：庫存現金 /銀行存款 ? 5. 完畢，按照 處置 收入扣除相關費用后的凈收入： 借：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 貸：應繳國庫款 2023/3/2 75 ? （三）對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產 ? ，待處置資產損溢 ? 、 調出時： 借：其他支出（捐出、調出存貨） 非流動資產基金 —— 固定資產、無形資產 貸：待處置資產損溢 2023/3/2 76 ? （四）轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產 ? ，待處置資產損溢 ? 、 調出時： 借：非流動資產基金 —— 固定資產 …… 貸：待處置資產損溢 ? 處置 收入扣除相關費用后的凈收入， 借：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 貸：應繳國庫款 2023/3/2 77 ? 18 2023 短期借款 ? 核算事業(yè)單位借入的期限在 1年內（含 1年 )的各種借款。 原賬“借入款項”中不長于 1年的。 無力付款“銀行承兌匯票”時，轉為借款。 2023/3/2 78 ? （一）借入各種短期借款時， 借：銀行存款；貸：短期借款 ? （二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額 借：應付票據；貸：短期借款 ? （三） 支付短期借款利息時， 借：其他支出；貸：銀行存款 ? （四）歸還短期借款時， 借：短期借款；貸：銀行存款 2023/3/2 79 ? 19 2101 應繳稅費 ? 核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費， ? 包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 ? 代扣代繳的 個人所得稅 ，也通過本科目核算 。 ? 應繳納的印花稅 不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算 。 2023/3/2 80 ? 屬于增值稅一般納稅人的單位，其應繳增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。 ? 屬于增值稅一般納稅人的單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉入待處置資產時，按照材料的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目， 2023/3/2 81 ? （一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額， 借：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 …… 貸：應繳稅費 —— 應交營業(yè)稅 …… ? 實際繳納時（各種稅款繳納時均相同）： 借：應繳稅費 貸 :銀行存款 2023/3/2 82 ? （二） 一般納稅人 單位購入非自用材料的： 借 :存貨 應繳稅費 —— （應繳增值稅 —— 進項稅額） 貸：銀行存款 /應付賬款 …… ? 上述材料盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等時，將增值稅銷項稅額進行進項稅額： 借：待處置資產損溢 貸：存貨 應繳稅費 —— （應繳增值稅 —— 進項稅額轉出）。 2023/3/2 83 ? 增值稅 一般納稅人 銷售應稅產品或提供應稅服務： 借：銀行存款 /應收賬款 /應收票據 貸 :經營收入 …… 應繳稅費 —— （應繳增值稅 —— 銷項稅額） ? 實際繳納增值稅時： 借：應繳稅費 —— （應繳增值稅 —— 已交稅金） 貸：銀行存款 2023/3/2 84 ? 屬于增值稅 小規(guī)模納稅人 的事業(yè)單位銷售應稅產品或提供應稅服務： 借：銀行存款 /應收賬款 /應收票據 貸 :經營收入 …… 應繳稅費 —— （應繳增值稅） ? 實際繳納增值稅時： 借：應繳稅費 —— （應繳增值稅） 貸：銀行存款 2023/3/2 85 ? （三）發(fā)生房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務的： 借：事業(yè)支出 …… 貸：應繳稅費 —— 應交房產稅 …… ? （四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額： 借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費 —— 應交個人所得稅 2023/3/2 86 ? （五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數額： 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費 ? （六）發(fā)生其他納稅義務，按應繳納的稅費金額： 借：有關科目 貸：應繳稅費 2023/3/2 87 ? 20 2102 應繳國庫款 ? 核算事業(yè)單位除應繳稅費外按規(guī)定應繳入國庫的款項。 ? 同原賬的“應繳預算款” ? 21 2103 應繳財政專戶款 ? 核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。 ? 同原賬的“應繳財政專戶款” 2023/3/2 88 ? （一）按規(guī)定計算確定或實際取得應繳國庫的款項時，借記有關科目，貸記本科目。 ? （二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 注意：事業(yè)單位 處置資產取得凈收入，實行“收支兩條線”，應當上繳國庫 。 ? 賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。 2023/3/2 89 ? 22 2201 應付職工薪酬 ? 核算單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。 ? 包括基本工資、績效工資、國家統一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 ? 涵蓋了 原賬中的“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入 ”。 ? 因此，單位應當按“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”及“社會保險費”、“住房公積金”等明細核算。 2023/3/2 90 ? （一）計算當期應付職工薪酬： 借：事業(yè)支出 /經營支出 …… 貸：應付職工薪酬 ? （二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬： 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款 ? （三） 按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅： 借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費 —— 應繳個人所得稅 2023/3/2 91 ? （四）按照國家有關規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金： 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款 ? （五） 從應付職工薪酬中支付其他款項： 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款 2023/3/2 92 ? 23 2301 應付票據 核算單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 同原賬的“應付票據” ? 到期處理，同應收票據 2023/3/2 93 ? （一）開出、承兌商業(yè)匯票時： 借：存貨 …… 貸：應付票據 ? （二）以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時： 借：應付賬款 貸：應付票據 ? （三） 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時： 借：事業(yè)支出 /經營支出 貸：銀行存款 …… 2023/3/2 94 ? 24 2302 應付賬款 核算單位因購買材料、物資等而應付的款項。 同原賬的“應付賬款”，長于 1年的例外。 2023/3/2 95 ? （一）購入材料、物資等已驗收入庫，按照應付未付金額： 借：存貨 /…… ，貸：應付賬款 ? （二）按照實際支付的款項金額： 借：應付賬款，貸：銀行存款 /…… ? （三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付