構(gòu)建我國稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系研究培訓(xùn)教材(編輯修改稿)
2025-02-28 22:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 00030000查賬征收 核定征收毛流失額0%5%10%15%20%25%30%35%毛流失率毛流失額 毛流失率47 ? 分企業(yè)規(guī)模看，流失率與企業(yè)規(guī)模成反比，微型企業(yè)流失率最高。 2 7 9 5 . 2 21 5 5 0 6 . 0 76 7 0 7 . 8 6 5 1 4 . 4 65 . 5 5 %2 5 . 9 5 %4 6 . 1 5 %6 9 . 0 1 %040008000120231600020230大型 中型 小型 微型流失額0 . 0 0 %2 0 . 0 0 %4 0 . 0 0 %6 0 . 0 0 %8 0 . 0 0 %流失率毛流失額 毛流失率48 ? 由于樣本量的限制，對于一些有意義的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，我們無法根據(jù)統(tǒng)計(jì)推斷的方法，得到總體情況。 ? 但僅僅根據(jù)樣本情況，我們依然可以發(fā)現(xiàn)一些有用的結(jié)論。 ? 待全國推廣、樣本量擴(kuò)大后，有望實(shí)現(xiàn)更加深入的分析。 ? 比如，對于查賬征收企業(yè)，低申報(bào)所得額主要體現(xiàn)在 7個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及 46個(gè)會(huì)計(jì)科目的 144個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 49 %%%0%10%20%30%應(yīng)付薪酬及其他環(huán)節(jié) 銷售與收款環(huán)節(jié) 投資與籌資環(huán)節(jié)? 從流失環(huán)節(jié)來看， 低申報(bào)所得額排前三位的分別是應(yīng)付薪酬及其他環(huán)節(jié)、銷售與收款環(huán)節(jié)和投資與籌資環(huán)節(jié)。占比如下： 50 ? 從會(huì)計(jì)科目看， 46個(gè)會(huì)計(jì)科目中，涉及低申報(bào)所得額比重最高的 5個(gè)會(huì)計(jì)科目分別是應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、遞延收益、主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入。占比如下： %%10% %%0%5%10%15%應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用 遞延收益 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入51 ? 從涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)看， 144個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中，低申報(bào)所得額比重最高的 5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別是： ? 遞延收益補(bǔ)貼收入未計(jì)入當(dāng)期損益（ 10%） ? 營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入未確認(rèn)收入（ %） ? 實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出不準(zhǔn)確或未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整（ %） ? 管理費(fèi)用支出與取得收入無關(guān)或不合理（ %） ? 人為滯后銷售入賬時(shí)間（ 6%） 52 ? 從流失項(xiàng)目看， 收入類問題重點(diǎn)體現(xiàn)在 5個(gè)方面： ? 已實(shí)現(xiàn)銷售掛往來賬未及時(shí)確認(rèn)收入（ % ） ? 政府補(bǔ)貼收入計(jì)入遞延收益納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（ %） ? 不征稅收入申報(bào)不準(zhǔn)確（ %） ? 其他未按會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)限和金額少確認(rèn)收入（ %） ? 會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的其他收入納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（ 8%） 53 ? 成本費(fèi)用類問題重點(diǎn)體現(xiàn)在 5個(gè)方面： ? 會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的其他扣除類項(xiàng)目納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（ %） ? 成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)分配不準(zhǔn)確影響利潤（ %） ? 工資薪金及職工教育經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（ %） ? 其他未按會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則規(guī)定多列成本費(fèi)用（ %） ? 與取得收入無關(guān)的支出納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（ %） 54 55 ? 歐盟等國利用投入產(chǎn)出模型估算和預(yù)測增值稅收入，以及增值稅政策變動(dòng)對收入影響。 ? 由于英國等歐盟國家實(shí)行消費(fèi)性增值稅，在估算增值稅流失時(shí)采用國民經(jīng)濟(jì)核算中的最終消費(fèi)等數(shù)據(jù)。 ? 我司根據(jù)增值稅計(jì)稅原理，創(chuàng)造性地借鑒投入產(chǎn)出表，估算增值稅稅收流失，并推廣應(yīng)用于營業(yè)稅流失估算。 （三）投入產(chǎn)出估算模型 56 ? 基本思路 ? 根據(jù)我國國內(nèi)增值稅課稅原理和具體計(jì)征特點(diǎn) ? 以國民經(jīng)濟(jì)核算的投入產(chǎn)出表為基礎(chǔ) ? 利用投入產(chǎn)出關(guān)系，選擇代表性稅基，建立模型 ? 分別計(jì)算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，估算增值稅收入能力 ? 國內(nèi)增值稅的基本稅制和課稅原理 ? 增值稅理論值計(jì)算關(guān)系式： ? 稅額 =增加值 稅率 ? 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)系式： ? 應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)系式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售收入 征收率 57 投入產(chǎn)出表 （產(chǎn)品部門 *產(chǎn)品部門表） 項(xiàng)目 中 間 使 用 最 終 使 用 進(jìn) 口 總 產(chǎn) 出 最 終 消 費(fèi) 資本形成總額 出 口 合計(jì) 居民消費(fèi) 政 府消費(fèi) 合計(jì) 產(chǎn)品部門1 …… 產(chǎn)品部門J 合計(jì) 農(nóng)村居民消費(fèi) 城鎮(zhèn)居民消費(fèi) 小計(jì) 固定資本形成額 存貨增加 小計(jì) 中 間 投 入 產(chǎn)品部門 1 第 I象限 第 II象限 …… 產(chǎn)品部門 I 合計(jì) 增 加 值 勞動(dòng)者報(bào)酬 第 III象限 生產(chǎn)稅凈額 固定資產(chǎn)折舊 營業(yè)盈余 總投入 58 ? 增值稅應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 根據(jù)投入產(chǎn)出表，從橫向取數(shù)以某行業(yè)總產(chǎn)出為代理銷項(xiàng)稅基，按其適用的增值稅率計(jì)算該行業(yè)銷項(xiàng)稅額； ? 從縱向取數(shù)以其對應(yīng)的行業(yè)中間投入為代理進(jìn)項(xiàng)稅基，按其適用的抵扣稅率，計(jì)算各分項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，加總得到該行業(yè)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。 59 ? 營業(yè)稅與增值稅的不同 ? 主要按稅目征收，不同稅目稅率不同，不按行業(yè) ? 計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)收入，不可抵扣 ? 重復(fù)征稅 ? 改征增值稅 —— 征收率提高 ? 營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入 ? 投入產(chǎn)業(yè)表中橫表的總產(chǎn)出可以近似為代理稅基 ? 建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè) 60 需要特殊處理的問題 ? 房地產(chǎn)業(yè)與轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)稅目口徑差異最大 ? 房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)出是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本，而轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)稅目的稅基為全部營業(yè)收入 ? 稅制規(guī)定造成差異：差額征稅 ? 以郵政業(yè)為例，郵政業(yè)營業(yè)收入中包括 14項(xiàng)收入，免稅的有 6項(xiàng)，其他 8項(xiàng)也適用不同的稅率 ? 服務(wù)業(yè)的差額征稅項(xiàng)目 ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)沒有對應(yīng)，稅額較小，忽略處理 ? 投入產(chǎn)出表估算對收入的影響 財(cái)政部 61 ? 總產(chǎn)出中有不征稅的部門 ? 文化體育業(yè)中，博物館、紀(jì)念館等免稅部門 ? 金融保險(xiǎn)業(yè)總產(chǎn)出里包含有人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等法人單位的總產(chǎn)出 ? 娛樂業(yè)總產(chǎn)出可以作為稅基，但各地稅率不同。 62 （四）隨機(jī)邊界模型 ? 對于總體稅收流失估算，美國國內(nèi)收入局估算了聯(lián)邦所得稅流失，并作為總體稅收流失結(jié)果；英國則是首先估算了所有稅種的流失，然后進(jìn)行加總，得到總體稅收流失結(jié)果。 ? 由于我國稅種較多，稅基較為復(fù)雜，短期內(nèi)難以完成所有稅種估算工作，我司借鑒應(yīng)用隨機(jī)邊界模型，粗略地估算了總體稅收流失。 ? 推廣到增值稅、營業(yè)稅流失估算 ? 隨機(jī)邊界模型廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)和管理領(lǐng)域。美國、印度、智利、澳大利亞、印度尼西亞等國家運(yùn)用隨機(jī)邊界模型對稅收效率和稅收收入能力進(jìn)行分析。 63 ? 目標(biāo) —— 估算我國稅收收入的總流失 ? 方法 —— 采用隨機(jī)邊界方法 ? 基本思想 —— 借用生產(chǎn)領(lǐng)域的生產(chǎn)函數(shù)，根據(jù)稅收來源于經(jīng)濟(jì)的原理，利用 科比 .道格拉斯生產(chǎn)函數(shù) ，建立稅收生產(chǎn)函數(shù)，進(jìn)而尋求給定經(jīng)濟(jì)和稅制條件下的最大稅收能力 ? 稅務(wù)部門的投入與產(chǎn)出 — 基于稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系理論 ? 與經(jīng)典的宏微觀經(jīng)濟(jì)分析理論一樣，可以將其設(shè)定為“稅收生產(chǎn)系統(tǒng)” 64 稅收生產(chǎn)函數(shù)的構(gòu)建 假設(shè) 稅收是由于投入了各種生產(chǎn)要素之后生產(chǎn)出來的，即可以近似看作為生產(chǎn)稅收的過程，由投入的各種經(jīng)濟(jì)變量、稅制變量以及其他相關(guān)影響變量生產(chǎn)得出。由此，可以構(gòu)建稅收生產(chǎn)函數(shù)： ( 。 )it ity f x? β
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