【文章內容簡介】 00030000查賬征收 核定征收毛流失額0%5%10%15%20%25%30%35%毛流失率毛流失額 毛流失率47 ? 分企業(yè)規(guī)?？矗魇逝c企業(yè)規(guī)模成反比，微型企業(yè)流失率最高。 2 7 9 5 . 2 21 5 5 0 6 . 0 76 7 0 7 . 8 6 5 1 4 . 4 65 . 5 5 %2 5 . 9 5 %4 6 . 1 5 %6 9 . 0 1 %040008000120231600020230大型 中型 小型 微型流失額0 . 0 0 %2 0 . 0 0 %4 0 . 0 0 %6 0 . 0 0 %8 0 . 0 0 %流失率毛流失額 毛流失率48 ? 由于樣本量的限制，對于一些有意義的風險點，我們無法根據(jù)統(tǒng)計推斷的方法，得到總體情況。 ? 但僅僅根據(jù)樣本情況，我們依然可以發(fā)現(xiàn)一些有用的結論。 ? 待全國推廣、樣本量擴大后，有望實現(xiàn)更加深入的分析。 ? 比如，對于查賬征收企業(yè)，低申報所得額主要體現(xiàn)在 7個業(yè)務環(huán)節(jié)，涉及 46個會計科目的 144個風險點。 49 %%%0%10%20%30%應付薪酬及其他環(huán)節(jié) 銷售與收款環(huán)節(jié) 投資與籌資環(huán)節(jié)? 從流失環(huán)節(jié)來看， 低申報所得額排前三位的分別是應付薪酬及其他環(huán)節(jié)、銷售與收款環(huán)節(jié)和投資與籌資環(huán)節(jié)。占比如下： 50 ? 從會計科目看， 46個會計科目中，涉及低申報所得額比重最高的 5個會計科目分別是應付職工薪酬、管理費用、遞延收益、主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入。占比如下： %%10% %%0%5%10%15%應付職工薪酬 管理費用 遞延收益 主營業(yè)務收入 營業(yè)外收入51 ? 從涉稅風險點看， 144個風險點中，低申報所得額比重最高的 5個風險點分別是： ? 遞延收益補貼收入未計入當期損益（ 10%） ? 營業(yè)外收入補貼收入未確認收入（ %） ? 實際發(fā)放的工資薪金支出不準確或未按規(guī)定進行納稅調整（ %） ? 管理費用支出與取得收入無關或不合理（ %） ? 人為滯后銷售入賬時間（ 6%） 52 ? 從流失項目看， 收入類問題重點體現(xiàn)在 5個方面： ? 已實現(xiàn)銷售掛往來賬未及時確認收入（ % ） ? 政府補貼收入計入遞延收益納稅調整不準確（ %） ? 不征稅收入申報不準確（ %） ? 其他未按會計制度或準則規(guī)定的時限和金額少確認收入（ %） ? 會計與稅法處理存在差異的其他收入納稅調整不準確（ 8%） 53 ? 成本費用類問題重點體現(xiàn)在 5個方面： ? 會計與稅法處理存在差異的其他扣除類項目納稅調整不準確（ %） ? 成本計算結轉分配不準確影響利潤（ %） ? 工資薪金及職工教育經費和業(yè)務招待費支出納稅調整不準確（ %） ? 其他未按會計制度或準則規(guī)定多列成本費用（ %） ? 與取得收入無關的支出納稅調整不準確（ %） 54 55 ? 歐盟等國利用投入產出模型估算和預測增值稅收入，以及增值稅政策變動對收入影響。 ? 由于英國等歐盟國家實行消費性增值稅，在估算增值稅流失時采用國民經濟核算中的最終消費等數(shù)據(jù)。 ? 我司根據(jù)增值稅計稅原理，創(chuàng)造性地借鑒投入產出表，估算增值稅稅收流失，并推廣應用于營業(yè)稅流失估算。 （三）投入產出估算模型 56 ? 基本思路 ? 根據(jù)我國國內增值稅課稅原理和具體計征特點 ? 以國民經濟核算的投入產出表為基礎 ? 利用投入產出關系，選擇代表性稅基，建立模型 ? 分別計算進、銷項稅額，估算增值稅收入能力 ? 國內增值稅的基本稅制和課稅原理 ? 增值稅理論值計算關系式： ? 稅額 =增加值 稅率 ? 增值稅一般納稅人應納稅額計算關系式： ? 應納稅額 =銷項稅額 進項稅額 ? 增值稅小規(guī)模納稅人應納稅額計算關系式： ? 應納稅額 =銷售收入 征收率 57 投入產出表 （產品部門 *產品部門表） 項目 中 間 使 用 最 終 使 用 進 口 總 產 出 最 終 消 費 資本形成總額 出 口 合計 居民消費 政 府消費 合計 產品部門1 …… 產品部門J 合計 農村居民消費 城鎮(zhèn)居民消費 小計 固定資本形成額 存貨增加 小計 中 間 投 入 產品部門 1 第 I象限 第 II象限 …… 產品部門 I 合計 增 加 值 勞動者報酬 第 III象限 生產稅凈額 固定資產折舊 營業(yè)盈余 總投入 58 ? 增值稅應納稅額 =銷項稅額 進項稅額 ? 根據(jù)投入產出表，從橫向取數(shù)以某行業(yè)總產出為代理銷項稅基，按其適用的增值稅率計算該行業(yè)銷項稅額； ? 從縱向取數(shù)以其對應的行業(yè)中間投入為代理進項稅基，按其適用的抵扣稅率，計算各分項進項稅額，加總得到該行業(yè)合計進項稅額。 59 ? 營業(yè)稅與增值稅的不同 ? 主要按稅目征收，不同稅目稅率不同，不按行業(yè) ? 計稅依據(jù)為營業(yè)收入，不可抵扣 ? 重復征稅 ? 改征增值稅 —— 征收率提高 ? 營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入 ? 投入產業(yè)表中橫表的總產出可以近似為代理稅基 ? 建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè) 60 需要特殊處理的問題 ? 房地產業(yè)與轉讓不動產稅目口徑差異最大 ? 房地產業(yè)總產出是主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本，而轉讓不動產稅目的稅基為全部營業(yè)收入 ? 稅制規(guī)定造成差異：差額征稅 ? 以郵政業(yè)為例，郵政業(yè)營業(yè)收入中包括 14項收入，免稅的有 6項，其他 8項也適用不同的稅率 ? 服務業(yè)的差額征稅項目 ? 轉讓無形資產沒有對應，稅額較小，忽略處理 ? 投入產出表估算對收入的影響 財政部 61 ? 總產出中有不征稅的部門 ? 文化體育業(yè)中，博物館、紀念館等免稅部門 ? 金融保險業(yè)總產出里包含有人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等法人單位的總產出 ? 娛樂業(yè)總產出可以作為稅基，但各地稅率不同。 62 （四）隨機邊界模型 ? 對于總體稅收流失估算，美國國內收入局估算了聯(lián)邦所得稅流失，并作為總體稅收流失結果；英國則是首先估算了所有稅種的流失，然后進行加總，得到總體稅收流失結果。 ? 由于我國稅種較多，稅基較為復雜，短期內難以完成所有稅種估算工作，我司借鑒應用隨機邊界模型，粗略地估算了總體稅收流失。 ? 推廣到增值稅、營業(yè)稅流失估算 ? 隨機邊界模型廣泛應用于生產和管理領域。美國、印度、智利、澳大利亞、印度尼西亞等國家運用隨機邊界模型對稅收效率和稅收收入能力進行分析。 63 ? 目標 —— 估算我國稅收收入的總流失 ? 方法 —— 采用隨機邊界方法 ? 基本思想 —— 借用生產領域的生產函數(shù)，根據(jù)稅收來源于經濟的原理，利用 科比 .道格拉斯生產函數(shù) ，建立稅收生產函數(shù)，進而尋求給定經濟和稅制條件下的最大稅收能力 ? 稅務部門的投入與產出 — 基于稅收經濟關系理論 ? 與經典的宏微觀經濟分析理論一樣，可以將其設定為“稅收生產系統(tǒng)” 64 稅收生產函數(shù)的構建 假設 稅收是由于投入了各種生產要素之后生產出來的，即可以近似看作為生產稅收的過程，由投入的各種經濟變量、稅制變量以及其他相關影響變量生產得出。由此，可以構建稅收生產函數(shù)： ( 。 )it ity f x? β