【文章內(nèi)容簡介】 稅政部門而言，無法及時掌握備案類減免稅政策執(zhí)行情況，因此存在一定的執(zhí)法風險。 涉農(nóng)減免稅執(zhí)法風險的防范 ? 提高對涉農(nóng)減免稅管理重要性的認識。減免稅金雖然不需要組織入庫，但也是稅收收入的重要組成部分，必須納入正常稅收征管并對相關(guān)政策做好宣傳。應(yīng)加強對納稅人的管理和納稅服務(wù)力度，特別是對這兩年新辦的涉農(nóng)企業(yè)，做好針對性、個性化政策宣傳，做好相關(guān)納稅輔導(dǎo)，最大限度地提高企業(yè)的納稅意識，使享受征前減免的納稅人也能認識到，及時銷售的免稅產(chǎn)品也要及時、足額申報免稅銷售收入，申報減免的應(yīng)征稅金，做好應(yīng)征稅金的分類核算。 ? 進一步推行稅收減免分類管理，完善減免稅臺賬管理。對直接減免和備案類減免的納稅人，著重加強申報管理，做好申報環(huán)節(jié)的監(jiān)控，重點核查納稅人對應(yīng)稅項目和免稅項目是否分開核算和申報，建立對納稅人享受涉農(nóng)減免稅的完整臺賬。 涉農(nóng)減免稅執(zhí)法風險的防范 ? 加強執(zhí)法風險意識教育，加大執(zhí)法考核力度。加強稅務(wù)干部對稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)學習，又要強化他們的風險意識。同時，把減免稅執(zhí)行情況納入日常考核和執(zhí)法責任制考核的重要內(nèi)容，對未及時受理各類減免稅，未做好登記備案，未按照規(guī)定的條件和工作時限要求辦理減免稅，未建立健全基礎(chǔ)資料，未按規(guī)定登記減免稅臺帳等執(zhí)法過錯行為，作出相應(yīng)處罰。 ? 加強對涉農(nóng)減免稅項目的后續(xù)管理。應(yīng)定期開展對減免稅企業(yè)的清理工作，在執(zhí)法檢查、專項檢查或其他稅收管理活動中，對納稅人上年度或某一段時期內(nèi)享受的減免稅款進行一次結(jié)算，例如將涉農(nóng)企業(yè)作為納稅評估必評對象，審查核實納稅人申請備案資料的完整性、合法性、真實性，并與年度納稅申報表核對，防止納稅人弄虛作假騙取減免稅，確保減免稅政策執(zhí)行的準確性和嚴肅性。 農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的風險問題 ? 一、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 ? 二、農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票 ? 起源：三農(nóng) ? 缺點： 鏈條 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用要求： 按規(guī)定時限、順序、范圍如實開具，發(fā)票與實物名稱、發(fā)票與貨款金額、出售人與收款人、收購業(yè)務(wù)與物流均一致 ，加蓋發(fā)票專用章； 用于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 按出售人逐筆開具，附列身份證和自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品證明。 貨款須通過銀行結(jié)算。 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 不得使用收購發(fā)票、不得抵扣： 向販銷戶收購非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 農(nóng)產(chǎn)品未用于產(chǎn)品加工、經(jīng)營，如燃料、消費等； 未經(jīng)批準攜帶空白發(fā)票到轄區(qū)外開具； 未按規(guī)定附列身份證、自產(chǎn)證明。 未通過金融機構(gòu)支付貨款的，進項稅額是否可以抵扣，無明確的政策依據(jù)進行處理。 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的風險問題 ? 虛開發(fā)票。一是無中生有虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，根據(jù)當月的銷售和偷稅、騙稅的需要隨意填開，出售人、收購的產(chǎn)品、收購金額、支付款項都是虛假的；二是將應(yīng)取得而未取得發(fā)票的購進非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)開具相同金額的收購發(fā)票入賬；三是將雖已取得發(fā)票但無法抵扣的費用或超出稅法列支標準的費用開具相同金額的收購發(fā)票入賬（例如把運輸費、裝卸費等費用都記入農(nóng)產(chǎn)品價格 ）。 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的風險問題 ? 擴大開票范圍。一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從無證經(jīng)營業(yè)戶手中購進農(nóng)產(chǎn)品時，在收購發(fā)票上卻填寫為從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品。同時，一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，而是委托一些購銷中間商進行異地收購后再購進，然后匯總填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并抵扣進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人處購進初級農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)初步加工的半成品、產(chǎn)成品時，為壓低采購價格，不向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，而自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，以抵扣增值稅進項稅額。雖然農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票要求附列農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份證和自產(chǎn)證明，但也不能從根本上解決此問題。收購企業(yè)往往從各種渠道收集獲取農(nóng)民身份證信息用以填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而稅務(wù)機關(guān)卻難以核實。 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的風險問題 ? 人為調(diào)節(jié)增值稅金。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有自開自抵的特殊性質(zhì)，目前對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚無科學有效的監(jiān)控措施，企業(yè)往往采取提高開具單價或虛開收購發(fā)票的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意提高開具單價，實行開票支付兩種價，為多提進項稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)賬，當企業(yè)銷項稅大于進項稅時，先虛開一定數(shù)額的收購發(fā)票，以沖抵銷項稅，來達到進銷項稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)長期零負申報和稅負明顯偏低的主要原因。 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的風險問題 ? 企業(yè)管理混亂。企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時不按規(guī)定要求使用、管理農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，將導(dǎo)致企業(yè)管理混亂。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)控制度不健全。不少企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品時沒有收購碼單或過磅單，并且在驗收、過磅、開票、付款、入庫、領(lǐng)料等環(huán)節(jié)未做到專人負責，出入庫手續(xù)不全，賬、款、物一人統(tǒng)管。二是財務(wù)核算不規(guī)范。收購明細賬不明細，有的僅按品種登記而未分等級，有的未將主、副產(chǎn)品分開登記；會計憑證不全，沒有將收購發(fā)票與收購碼單、付款憑證、入庫憑證一并裝訂成冊，只有收購發(fā)票，缺乏相應(yīng)的原始憑證；會計核算不規(guī)范，對收購農(nóng)產(chǎn)品后發(fā)生退貨或損失的，不作進項稅金轉(zhuǎn)出處理，多抵進項稅額。 收購發(fā)票管理中存在的難點 ? 業(yè)務(wù)真實性核查難。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是現(xiàn)行增值稅中由納稅人自行開具、自行申報抵扣的增值稅進項抵扣憑證。由于一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品的出售人大多數(shù)是自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，數(shù)量眾多，遍布各地，且交易雙方大多采取現(xiàn)金方式進行，交易活動游離于金融體系的監(jiān)控之外，加之購買方的庫存農(nóng)產(chǎn)品品種、規(guī)格、價格等差異較大，使得稅務(wù)機關(guān)難以通過銀行結(jié)算體系或?qū)嵉睾瞬榈韧緩酱_定其收購業(yè)務(wù)的真實性。 收購發(fā)票管理中存在的難點 ? 出售人身份確定難?，F(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票的開具對象為自產(chǎn)自銷免稅農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人。但在實際工作中，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，農(nóng)村涌現(xiàn)出了農(nóng)民自發(fā)組織的農(nóng)業(yè)合作組織（或行業(yè)協(xié)會）及大批農(nóng)民經(jīng)紀人，這些組織和經(jīng)紀人為分散的農(nóng)民種植戶、養(yǎng)殖戶跑市場，為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)跑貨源，起到農(nóng)產(chǎn)品流通的中介橋梁作用。其身份雖不屬于稅收政策所規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，但