【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅政部門而言，無(wú)法及時(shí)掌握備案類減免稅政策執(zhí)行情況，因此存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 涉農(nóng)減免稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范 ? 提高對(duì)涉農(nóng)減免稅管理重要性的認(rèn)識(shí)。減免稅金雖然不需要組織入庫(kù)，但也是稅收收入的重要組成部分，必須納入正常稅收征管并對(duì)相關(guān)政策做好宣傳。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理和納稅服務(wù)力度，特別是對(duì)這兩年新辦的涉農(nóng)企業(yè)，做好針對(duì)性、個(gè)性化政策宣傳，做好相關(guān)納稅輔導(dǎo)，最大限度地提高企業(yè)的納稅意識(shí)，使享受征前減免的納稅人也能認(rèn)識(shí)到，及時(shí)銷售的免稅產(chǎn)品也要及時(shí)、足額申報(bào)免稅銷售收入，申報(bào)減免的應(yīng)征稅金，做好應(yīng)征稅金的分類核算。 ? 進(jìn)一步推行稅收減免分類管理，完善減免稅臺(tái)賬管理。對(duì)直接減免和備案類減免的納稅人，著重加強(qiáng)申報(bào)管理，做好申報(bào)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，重點(diǎn)核查納稅人對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目是否分開核算和申報(bào)，建立對(duì)納稅人享受涉農(nóng)減免稅的完整臺(tái)賬。 涉農(nóng)減免稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范 ? 加強(qiáng)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，加大執(zhí)法考核力度。加強(qiáng)稅務(wù)干部對(duì)稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，又要強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，把減免稅執(zhí)行情況納入日?？己撕蛨?zhí)法責(zé)任制考核的重要內(nèi)容，對(duì)未及時(shí)受理各類減免稅，未做好登記備案，未按照規(guī)定的條件和工作時(shí)限要求辦理減免稅，未建立健全基礎(chǔ)資料，未按規(guī)定登記減免稅臺(tái)帳等執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為，作出相應(yīng)處罰。 ? 加強(qiáng)對(duì)涉農(nóng)減免稅項(xiàng)目的后續(xù)管理。應(yīng)定期開展對(duì)減免稅企業(yè)的清理工作，在執(zhí)法檢查、專項(xiàng)檢查或其他稅收管理活動(dòng)中，對(duì)納稅人上年度或某一段時(shí)期內(nèi)享受的減免稅款進(jìn)行一次結(jié)算，例如將涉農(nóng)企業(yè)作為納稅評(píng)估必評(píng)對(duì)象，審查核實(shí)納稅人申請(qǐng)備案資料的完整性、合法性、真實(shí)性，并與年度納稅申報(bào)表核對(duì)，防止納稅人弄虛作假騙取減免稅，確保減免稅政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和嚴(yán)肅性。 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的風(fēng)險(xiǎn)問題 ? 一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 ? 二、農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票 ? 起源：三農(nóng) ? 缺點(diǎn)： 鏈條 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用要求： 按規(guī)定時(shí)限、順序、范圍如實(shí)開具，發(fā)票與實(shí)物名稱、發(fā)票與貨款金額、出售人與收款人、收購(gòu)業(yè)務(wù)與物流均一致 ，加蓋發(fā)票專用章； 用于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 按出售人逐筆開具，附列身份證和自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品證明。 貨款須通過(guò)銀行結(jié)算。 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 不得使用收購(gòu)發(fā)票、不得抵扣： 向販銷戶收購(gòu)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 農(nóng)產(chǎn)品未用于產(chǎn)品加工、經(jīng)營(yíng)，如燃料、消費(fèi)等； 未經(jīng)批準(zhǔn)攜帶空白發(fā)票到轄區(qū)外開具； 未按規(guī)定附列身份證、自產(chǎn)證明。 未通過(guò)金融機(jī)構(gòu)支付貨款的，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，無(wú)明確的政策依據(jù)進(jìn)行處理。 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在的風(fēng)險(xiǎn)問題 ? 虛開發(fā)票。一是無(wú)中生有虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，根據(jù)當(dāng)月的銷售和偷稅、騙稅的需要隨意填開，出售人、收購(gòu)的產(chǎn)品、收購(gòu)金額、支付款項(xiàng)都是虛假的；二是將應(yīng)取得而未取得發(fā)票的購(gòu)進(jìn)非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)開具相同金額的收購(gòu)發(fā)票入賬；三是將雖已取得發(fā)票但無(wú)法抵扣的費(fèi)用或超出稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用開具相同金額的收購(gòu)發(fā)票入賬（例如把運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用都記入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格 ）。 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在的風(fēng)險(xiǎn)問題 ? 擴(kuò)大開票范圍。一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從無(wú)證經(jīng)營(yíng)業(yè)戶手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，在收購(gòu)發(fā)票上卻填寫為從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。同時(shí)，一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，而是委托一些購(gòu)銷中間商進(jìn)行異地收購(gòu)后再購(gòu)進(jìn)，然后匯總填開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)初步加工的半成品、產(chǎn)成品時(shí)，為壓低采購(gòu)價(jià)格，不向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，而自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票要求附列農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份證和自產(chǎn)證明，但也不能從根本上解決此問題。收購(gòu)企業(yè)往往從各種渠道收集獲取農(nóng)民身份證信息用以填開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻難以核實(shí)。 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在的風(fēng)險(xiǎn)問題 ? 人為調(diào)節(jié)增值稅金。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有自開自抵的特殊性質(zhì)，目前對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚無(wú)科學(xué)有效的監(jiān)控措施，企業(yè)往往采取提高開具單價(jià)或虛開收購(gòu)發(fā)票的手段來(lái)調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意提高開具單價(jià)，實(shí)行開票支付兩種價(jià)，為多提進(jìn)項(xiàng)稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)賬，當(dāng)企業(yè)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，先虛開一定數(shù)額的收購(gòu)發(fā)票，以沖抵銷項(xiàng)稅，來(lái)達(dá)到進(jìn)銷項(xiàng)稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在的風(fēng)險(xiǎn)問題 ? 企業(yè)管理混亂。企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)不按規(guī)定要求使用、管理農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，將導(dǎo)致企業(yè)管理混亂。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)控制度不健全。不少企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)沒有收購(gòu)碼單或過(guò)磅單，并且在驗(yàn)收、過(guò)磅、開票、付款、入庫(kù)、領(lǐng)料等環(huán)節(jié)未做到專人負(fù)責(zé)，出入庫(kù)手續(xù)不全，賬、款、物一人統(tǒng)管。二是財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。收購(gòu)明細(xì)賬不明細(xì)，有的僅按品種登記而未分等級(jí)，有的未將主、副產(chǎn)品分開登記；會(huì)計(jì)憑證不全，沒有將收購(gòu)發(fā)票與收購(gòu)碼單、付款憑證、入庫(kù)憑證一并裝訂成冊(cè)，只有收購(gòu)發(fā)票，缺乏相應(yīng)的原始憑證；會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品后發(fā)生退貨或損失的，不作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出處理，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額。 收購(gòu)發(fā)票管理中存在的難點(diǎn) ? 業(yè)務(wù)真實(shí)性核查難。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是現(xiàn)行增值稅中由納稅人自行開具、自行申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。由于一般納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的出售人大多數(shù)是自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，數(shù)量眾多，遍布各地，且交易雙方大多采取現(xiàn)金方式進(jìn)行，交易活動(dòng)游離于金融體系的監(jiān)控之外，加之購(gòu)買方的庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品品種、規(guī)格、價(jià)格等差異較大，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)銀行結(jié)算體系或?qū)嵉睾瞬榈韧緩酱_定其收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 收購(gòu)發(fā)票管理中存在的難點(diǎn) ? 出售人身份確定難。現(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā) 票的開具對(duì)象為自產(chǎn)自銷免稅農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個(gè)人。但在實(shí)際工作中，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，農(nóng)村涌現(xiàn)出了農(nóng)民自發(fā)組織的農(nóng)業(yè)合作組織（或行業(yè)協(xié)會(huì)）及大批農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人，這些組織和經(jīng)紀(jì)人為分散的農(nóng)民種植戶、養(yǎng)殖戶跑市場(chǎng)，為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)跑貨源，起到農(nóng)產(chǎn)品流通的中介橋梁作用。其身份雖不屬于稅收政策所規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，但