【文章內容簡介】 甲應納稅額為：應納關稅=810060%=480萬元應納消費稅=5%=。應納增值稅=17%=229萬元。該外國汽車生產廠商經過籌劃安排,決定在中國設立自己的汽車組裝兼銷售公司丙,并且將原來進口整裝汽車的方式改為進口散裝汽車零部件。經過該項籌劃,一輛汽車的全套零部件以6萬元的價格轉讓給公司丙,這樣,散裝零部件進口環(huán)節(jié)關稅稅率降為30%,而且進口環(huán)節(jié)不用繳納消費稅,則該廠商應納稅額為：應納關稅=610030%=180萬元應納增值稅=(6100+180)17%=可見,經籌劃,雖然消費稅和增值稅的一部分在以后生產環(huán)節(jié)還要補繳,但這樣延緩納稅時間,相當于向財政部門獲取了無息貸款。而且僅從關稅的減少額上來說,該企業(yè)也至少節(jié)省稅款300萬元。案例5：某服裝加工企業(yè)年產服裝12萬套,每套成本27元,加工利潤每套7元。該企業(yè)有五個相對獨立的商業(yè)點,商業(yè)利潤每套3元。將12萬套服裝平均分給五個網點出售,年內全部售出。該企業(yè)所得稅適用稅率見表11。表11企業(yè)所得稅稅率表利潤收入/萬元稅率（%）5以下5~1515~3030~5050以上510203040服裝廠年利潤=712=840000元商業(yè)網點平均利潤=312247。5=72000元服裝廠應納稅額=商業(yè)網點應納稅額=服裝廠和五個商業(yè)網點共得利潤=84萬元+572萬元=120萬元稅額=+=總稅負=100%=%如果服裝廠和商業(yè)網點不按這種方式,而按它們之間的協(xié)定,由服裝廠向商業(yè)網點轉移產品價格,納稅情況也會發(fā)生變化。,。服裝廠利潤=12萬套=30萬元各商業(yè)點利潤=12萬套247。5=18萬元服裝廠納稅= 商業(yè)點共納稅=服裝廠與五個商業(yè)網點共得利潤=30萬元+518萬元= 120萬元總稅額=+=總稅負=100%=%轉移后比轉移前少納稅==減輕稅負=(%%)萬元247。%=%可見避稅效果是何等明顯,這種合理確定企業(yè)間利潤底數(shù),減少一方利潤過于集中的作法叫做“削山頭”,即誰利潤高,誰就想法將高出部分轉移出去,避免高利潤帶來的高稅負。案例6：甲、乙、兩廠同是印染行業(yè),適用稅率見表1212印染行業(yè)所得稅稅率表利潤收入/萬元稅率（%）5以下5~1010~1515~2020~3030~5050以上10152129435570甲從事漂洗、涂色,乙從事圖案印花和定型。亦即甲是粗加工,乙是細加工。如果甲的年工作量為5萬m2,利潤為30萬E元,乙的年工作量也是5萬m2,利潤為80萬元,按稅率表,甲、乙承擔稅收計算如下:甲納稅額=甲的稅負=100%=乙納稅額=乙的稅負=100%=%甲、乙企業(yè)共同收入=30萬元+80萬元=110萬元甲、乙共同納稅額=+=甲、乙共同稅負=100%=%如果甲和乙通過某種方式實行價格轉讓,即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉讓產品時從提價中獲得,乙放棄這部分所得。這時,甲乙共同承擔的稅款就會大減。比如,乙轉讓給甲20萬元,則甲乙的利潤分別為50萬元和60萬元。甲納稅額=乙納稅額=甲、乙總納稅額=+=甲、乙共同稅負=100%=41%甲、乙轉讓產品價格后少納稅=481萬元451萬元=3(萬元)減輕稅負=(%41%)247。%=%可見,同類企業(yè)之間轉移利潤也可進行避稅。任何產品最終形成都不是單一過程就可實現(xiàn)的,要經過多次加工,加工程度不同,利潤率就不同,從而使處在同類產品生產不同階段和程序上的企業(yè),可以利用這種差異避稅。（五）價格平臺分析價格的自由浮動是市場經濟發(fā)展的必然產物,它表明了市場經濟主體順應經濟發(fā)展形勢,對自己產品價格確定的靈活易變性。只要經濟主體的價格確定不太超出常規(guī),就應該被認定為合理,應該受到法律的保護。這種自主定價權就給納稅籌劃者利用價格平臺進行決策創(chuàng)造了條件,也決定了價格平臺存在的必然性。而且納稅人的這種籌劃權利因其擁有市場自主定價權而受法律保護,在法律條文沒有明確相反規(guī)定的條件下,其行為是自由、合法的。作為商品生產者及銷售者,其生產經營的產品或勞務服務數(shù)量應不在少數(shù),而且數(shù)量的多少一般與企業(yè)的規(guī)模成正比。價格的極小變化就會影響到利潤數(shù)量較大的變化,因而利用這種手法進行納稅籌劃必然會給納稅人帶來極好的經濟效益,其發(fā)展的潛力將會很大。我國于1998年制定了《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》，加上稅收協(xié)定相關條款，對轉讓定價的認定有了法律依據(jù)。但轉讓定價的認定非常復雜，對其調查和調整有相當高的要求。如，按成本加合理利潤的方法進行調整，成本具體是多少、合理利潤如何確定等，都涉及到國內、國際的情報交流等。具體對于稅務機關而言,他們也不可能清楚地知道納稅人的商品到底應該值多少錢。雖然稅務機關在價格明顯不合理時可以進行調整,但在不明底細的情況下, 其調整沒有根據(jù)也是行不通的。故而雖然納稅人利用價格平臺進行納稅籌劃的情況在各個經濟主體中（特別在外資企業(yè)）廣泛存在。外資企業(yè)年度所得稅匯算清繳的虧損面1988—1993年占35%40%；1994—1995占50%60%；1996年占60%65%。2001年取得所得稅500億，轉讓定價的稅收損失約3000億。除此之外,另一個對納稅人利用價格平臺進行納稅籌劃的有利之處在于,無形產品的定價更是難上加難。這里姑且不說稅務機關很難核查,即使是納稅人自己,對于一項勞務、一項專利技術和一項特許權使用費應該確定怎樣的價格,也不是很清楚,因為很多東西本身就很難確定價格。如果說有形產品的定價還能大概地判斷其合理性,那么,無形產品尤其是高新產品及技術則幾乎沒有可能,或說大部分不可能準確地判斷其價格,這也給納稅人進行納稅籌劃創(chuàng)造了契機。（六）運用價格平臺進行納稅籌劃應注意的問題要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃,在,一般的情況下,應該設立一些輔助的機構或公司,如信箱公司,并進行必要的安排。這種安排是需要支出一定成本費用的,在納稅人生產經營還不具備一定規(guī)模時,籌劃所能產生的效益不一定會很大。因而進行必要的成本效益分析是應該的。價格的波動應在一定的范圍內。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,如果納稅人確定的價格明顯不合理,稅務機關可以根據(jù)需要進行調整。一般而言,稅務機關調整的價格比正常價格略高一點,也就是說,如果納稅人不幸被調整,不僅沒有籌劃效益,而且還會有一定的損失,這種損失不僅包括這種價格本身帶來的損失,而且還包括納稅人進行納稅籌劃所花費的成本。因而運用價格的變化進行籌劃應在一定的范圍之內,過于明顯的價格變化不是企業(yè)的福音,而是隱藏的禍害。納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端,納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣,每種方法轉移一部分利潤,運用的次數(shù)多了,只要安排合理,也是能達到滿意的經濟效果的。對納稅人而言,價格平臺的有效利用意味著應納稅款的節(jié)省,意味著經濟利益的獲得。這在一定程度上也促使社會經濟資源受靈敏價格的導向,向著更加高效的領域流動。對于國家而言,價格平臺的有效利用則意味著國家財政收入的減少和國家經濟利益的受損。相應地,國家會采取一定的措施對價格體制進行完善,對轉讓定價行為進行限制,促進國家法制建設進一步向前邁進。二、優(yōu)惠平臺稅收籌劃方法（一）優(yōu)惠平臺籌劃方法優(yōu)惠平臺是指納稅人進行稅收籌劃時所憑據(jù)的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。具體方法有：直接利用籌劃法臨界點籌劃法（如流轉稅的節(jié)稅臨界點籌劃）人的流動籌劃法掛靠籌劃法（二）案例分析案例7：某企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置“四殘人員”占生產人員總數(shù)的35%以上。雖然有人舉報其“四殘”人員比例沒達到，但每次稅務人員調查時其比例卻剛剛好。這里，企業(yè)便利用了福利企業(yè)的優(yōu)惠政策。案例企業(yè)開張亦可有稅收籌劃。企業(yè)所得稅相關法律規(guī)定，器樂外在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期作為一個納稅年度，這是對在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。但國家稅務總局《關于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā)[1996]23號）規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如果年度中間開業(yè)，當年實際生產經營期不足6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的期限，可推延至下一年度起計算，即：對可以享受減免稅的新辦企業(yè)，如新辦高新技術企業(yè)、咨詢企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，一般可享受1——2年的免稅優(yōu)惠，如果其在年度中間開業(yè)，就可通過選擇開業(yè)日期，當年不享受優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延一年。起好處在于：開業(yè)第一年，往往處于虧損或微利時期，不需繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以實際享受稅收優(yōu)惠。例如，一家從事法律咨詢的事務所（非合伙企業(yè)）于2002年7月一日開業(yè)，當年度實現(xiàn)利潤60萬元，無其他納稅調整事項，應納稅所得額為60萬元。預計2002004年的利潤額為120萬元。那么，2002年到2003年度可免稅，企業(yè)2002年至2004年度應繳納企業(yè)所得稅：12033%=。顯然，若該事務所推延到8月1日開業(yè)，2002年度實現(xiàn)利潤50萬元。則按上述籌劃，企業(yè)2002年至2004年應納企業(yè)所得稅：5033%=。雖然推遲一個月少賺利潤10萬元，（）。（三）優(yōu)惠平臺點評我國現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策特點：偏重于地區(qū)優(yōu)惠，而不注意產業(yè)優(yōu)惠。首先是經濟特區(qū)，其次是沿海經濟開放區(qū)，現(xiàn)在有給予西部地區(qū)極大的優(yōu)惠，但高科技、基礎產業(yè)重視不夠。稅收優(yōu)惠手段單一，一般采用減免稅優(yōu)惠政策。內外稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一，給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)優(yōu)惠太多，管理混亂。稅收優(yōu)惠政策體系的不合理給納稅人利用稅收政策謀取經濟利益創(chuàng)造了機會。（四）注意的事項多渠道獲取稅收優(yōu)惠信息（可通過稅務機關、稅務報刊雜志、稅務中介機構、稅務專家等）充分利用（沒有條件創(chuàng)造條件利用，但不能違法）享受“免、抵、退”稅要及時申報對生產企業(yè)實行“免、抵、退”稅政策，是國家為鼓勵出口而采取的優(yōu)惠政策。這項政策有利于企業(yè)資金周轉，減少資金占用。2003年以前，許多既有出口收入又有內銷收入的生產企業(yè)，通過統(tǒng)籌報送單證，最大限度地減少當期應納稅額和退稅額。因為按規(guī)定，生產企業(yè)自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關才視同內銷貨物計算征稅。于是出口企業(yè)充分利用“6個月”的期限和單證不齊不參與免抵計算的政策進行稅收籌劃。但是，從2003年起，這種做法受到了政策限制。今年2月份，為規(guī)范出口“免、抵、退”稅電算化管理，達到科學、準確、高效的目的，國家稅務總局下發(fā)了《關于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產企業(yè)免、抵、退稅出口額的通知》（國稅函［2003］95號），規(guī)定從2003年1月1日起，對生產企業(yè)申報“免、抵、退”稅的出口額實行與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進行核對的辦法，對生產企業(yè)申報的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口額和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當月申報的出口額，應在次月視同內銷申報繳納增值稅。對視同內銷已繳納稅款的出口貨物，在收集齊退（免）稅憑證后，可在規(guī)定的出口退稅清算期內，向主管退稅機關申請退稅。一句話，貨物報關出口了，就得申報“免、抵、退”稅。因此，利用6個月期限控制申報數(shù)量的方法被亮了紅燈。在新政策下，生產企業(yè)應正確理解和執(zhí)行國家最新稅收政策，及時收集齊退（免）稅單證，準確申報“免、抵、退”稅出口額，以利于資金周轉。實際操作過程中，應注意以下幾點：（1）學習和掌握最新退（免）稅政策。生產企業(yè)應用《出口退稅電子化管理系統(tǒng)之出口退稅電子申報子系統(tǒng)》（），在貨物報關出口后，按月將出口額與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”數(shù)據(jù)核對后，向主管退稅機關申報軟盤，申報數(shù)據(jù)與辦理單證一環(huán)扣一環(huán)。主管退稅機關則利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”對生產企業(yè)進行監(jiān)控。（2）抓緊時間集齊單證。企業(yè)各部門應協(xié)調配合，有關人員在貨物報關出口后，要盡快將出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等單證提供給財務部門，并按月報送出口情況。（3）準確計算銷售收入，及時記載銷售。銷售收入一般以出口發(fā)票上的離岸價為準，發(fā)票不準的，依實際出口貨物的離岸價乘銀行外匯人民幣牌價計算，以其他價格成交的，應按規(guī)定扣除運費、保險費、傭金等。銷售收入實現(xiàn)時間，按現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定，為出口貨物報關離境取得提單并向銀行辦理交單手續(xù)的當天，并據(jù)此在財務上做銷售處理。（4）保證年終清算期內單證和信息齊備。按《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》（國稅發(fā)［1999］6號）文件規(guī)定，一個年度（公歷1月1日～12月31日）報關離境的出口貨物，應在次年3月底前按政策進行全面、系統(tǒng)的審核、計算、清理和檢查。單證齊全和有電子信息的在3月底前申報退（免）稅，單證不齊或無信息的3月底前填寫“備案表”申報備案，但必須在6月底前補齊單證，并保證電子信息核對無誤，否則一律不予辦理退（免）稅，已辦理的一律追繳入庫。這樣，企業(yè)應充分利用最后的機會，即次年的清算期內，6月30日前補齊已備案的單證?？傊?，生產企業(yè)要想充分利用國家“免、抵、退”稅政策優(yōu)勢，就必須及時辦理申報。在此基礎上，稅務機關才能準確計算“免、抵、退”稅額，及時辦理出口退稅。 盡量保持與稅務機關聯(lián)系，爭取稅務機關對企業(yè)稅收籌劃方案的承認。得不到稅務機關的承認，任何稅務籌劃的方案都沒有意義。三、漏洞平臺稅收籌劃方法（一）漏洞是一國稅收之中必然存在的（如立法漏洞、執(zhí)法漏洞），漏洞平臺稅收籌劃正是建立在稅收實務中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。漏洞的原因主要有：時間變化、地點差異、人員素質、技術手段等。案例9：油料運價分別結算 是否籌劃有待明確當前，增值稅一般納稅人與運輸企業(yè)在進行運費結算時，一種新的結算方式很盛行。這種方式是將運輸成本劃分為兩塊，一部分是油料，另一部分為