【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，納稅人的咨詢費(fèi)用、辦 稅費(fèi)用、滯納金和罰款等也相當(dāng)可觀。 二、范圍：納稅成本除了包括正常的稅收負(fù)擔(dān)外，還包括稅收滯納金、罰款、辦 稅費(fèi)用、咨詢費(fèi)、稅務(wù)代理費(fèi)用、額外稅收負(fù)擔(dān)等。 三、風(fēng)險(xiǎn)：納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅成本，常常采取一定的方法進(jìn)行 稅收籌劃，一旦籌劃失敗，很有可能變成偷稅，納稅人要付出很大的代價(jià)。同時(shí)，正 常稅收負(fù)擔(dān)外的納稅成本又往往為納稅人忽略，忽略的代價(jià)就是多支出各種費(fèi)用。 如何籌劃降低納稅成本 要降低納稅成本，需要深入分析影響納稅成本的各種因素，找到相應(yīng)的解決途徑。 影響納 稅成本的因素主要有以下幾種： 一、正常稅收負(fù)擔(dān)。納稅人取得收入除了要繳納流轉(zhuǎn)稅外，還要繳納企業(yè)所得稅， 另外，國(guó)家對(duì)納稅人的一定財(cái)產(chǎn)還課以財(cái)產(chǎn)稅。降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑是開展 稅收籌劃。 二、辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、 利息等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃的必要。比如對(duì)企業(yè) 財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；通過網(wǎng)上申報(bào)降低資料費(fèi)用等。 三、稅務(wù)代理費(fèi)用。納稅人為防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，以及進(jìn) 行 稅收籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代 為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費(fèi)用。 為了節(jié)約稅務(wù)代理費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配 比。 四、罰款。稅法對(duì)納稅人的一些違法行為規(guī)定要處以一定罰款，納稅人如果被稅 務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。如果 納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。 五、稅收滯 納金。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期 繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。我們可以算一筆賬：按日 加收萬(wàn)分之五的滯納金應(yīng)相當(dāng)于按照１８％的年利率計(jì)算的稅款罰息，這個(gè)比例相當(dāng) 于銀行貸款利率的好幾倍。因此，辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息 費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。 六、額外稅收負(fù)擔(dān)。額外稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可 以避免的稅收負(fù)擔(dān)。 額外稅收負(fù)擔(dān)主要包括兩方面： 首先是與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。 與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)是納 稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán) 益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈(zèng) 扣除的基數(shù)；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除； 對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不 再受理等。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作 者所有 ) 第 11 頁(yè) 共 59 頁(yè) 其次是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng) 業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高 適用 稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú) 核算銷售額的，不得免稅、減稅等等。 對(duì)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)， 履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真作好納稅調(diào)整等方法來(lái)解決。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作 者所有 ) 第 12 頁(yè) 共 59 頁(yè) 論企業(yè)合理避稅 摘 要 :加入 WTO以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程也逐漸加快，中國(guó)企業(yè)將面臨來(lái)自全世界企業(yè)的挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國(guó)企業(yè)所要考慮的重要措施之一。現(xiàn)代的合理避稅，經(jīng)過了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng) 形成了自身獨(dú)有的特點(diǎn)，在企業(yè)的發(fā)展過程中，發(fā)揮了不可替代的作用，中國(guó)的企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)合理避稅的認(rèn)識(shí)，并在實(shí)踐中加以運(yùn)用，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展。 一、引 言 二、避稅的產(chǎn)生 三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因 四、合理避稅的特征 五、合理避稅與偷稅的區(qū)別 六、合理避稅的重要意義 七、合理避稅的主要方式 八、總 結(jié) 一、引 言 稅款征收與合理避稅，歷來(lái)是一個(gè)人們關(guān)注的問題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時(shí)又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅 成為了企業(yè)必須考慮的主要問題之一。 合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。通俗的講，合理避稅可以認(rèn)為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。 二、避稅的產(chǎn)生 避稅與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。因?yàn)橛辛藝?guó)家稅收才有納稅人的避稅，當(dāng)然也產(chǎn)生了國(guó)家財(cái)稅部門的反避稅。避稅在人類歷史上 已經(jīng)存在了幾千年。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段出現(xiàn)了國(guó)家，國(guó)家為維持其自身的存在而需要公民繳納費(fèi)用，這就產(chǎn)生了最早的稅收。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展，稅收在其制度結(jié)構(gòu)、征收形式、征收權(quán)范圍、法制程度諸方面均相應(yīng)地得到了很大的發(fā)展。從歷史上看，在中世紀(jì)的歐洲和春秋時(shí)代的中國(guó)都出現(xiàn)了較為原始的避稅，但是具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。首先，資本主義的生產(chǎn)力建立在機(jī)器大工業(yè)、生產(chǎn)社會(huì)化、科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)、各個(gè)商品生產(chǎn)者彼此既密切聯(lián)系又展開 競(jìng)爭(zhēng)， 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作 者所有 ) 第 13 頁(yè) 共 59 頁(yè) 因而各個(gè)商品生產(chǎn)者都不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤(rùn)最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來(lái)越寬，乃至社會(huì)生產(chǎn)國(guó)際間協(xié)作的建立和加強(qiáng)，這樣，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與社會(huì)財(cái)富快速增長(zhǎng)。而國(guó)家職能擴(kuò)大又使國(guó)家通過稅收占有社會(huì)財(cái)富的份額越來(lái)越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來(lái)越豐富。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級(jí)制度和教會(huì)的神權(quán)統(tǒng)治，實(shí)行了資產(chǎn)階級(jí)的民主制。在此制度下，國(guó)家任何稅收的征收都必須經(jīng)過嚴(yán)格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會(huì) 制定，君主或國(guó)家元首都不能擅自決定征稅。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計(jì)征，依法納稅。這比起以分散孤立、閉關(guān)自守的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的封建社會(huì)的專制征稅是巨大的進(jìn)步。這也就是說(shuō)現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之上。如果說(shuō)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代避稅與反避稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立就是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學(xué)基石。 由上述可見，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時(shí)期和不同的國(guó)家，只要稅收存在，納稅人就不可避免 地會(huì)利用各國(guó)稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國(guó)內(nèi)或國(guó)際的納稅義務(wù)。在此再進(jìn)一步分析避稅產(chǎn)生的原因。利益的驅(qū)使是避稅產(chǎn)生的根本原因。人們大都在為自己本人或集團(tuán)的利益忙碌著，總希望自己本人或集團(tuán)的利益最大化，當(dāng)客觀條件允許的時(shí)候，就會(huì)采取行動(dòng)。避稅正是這樣，當(dāng)國(guó)家稅法“有意引導(dǎo)”、“有空可鉆”時(shí)，納稅人就會(huì)想方設(shè)法來(lái)達(dá)到少納或不納稅的目的。主觀愿望和客觀條件相結(jié)合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。避稅最初產(chǎn)生是這樣一種情況下的 結(jié)果：納稅人為了抵制政府過重的稅收征收，為了維護(hù)本身的既得利益，若采用各種違法的偷漏稅手段來(lái)減輕或避開其納稅負(fù)擔(dān)，就很容易受到國(guó)家法律的嚴(yán)厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補(bǔ)繳其應(yīng)納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責(zé)任的處罰，于是就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。在尋求的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅法并不是無(wú)懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來(lái)減少或避開征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法， 少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。 三、現(xiàn)代避稅產(chǎn)生的原因 現(xiàn)代避稅的原因更為復(fù)雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟(jì)的原因交織在一起。稅收是無(wú)償繳納的，誰(shuí)都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國(guó)家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。稅收的負(fù)擔(dān)是不輕的，企業(yè)一般要將 40%50%的盈利繳給國(guó)家。如此高的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作、自我積累、發(fā)展壯大，無(wú)疑會(huì)造成不良的影響。有些稅種，即使無(wú)利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。但是稅負(fù)又是可以減輕的，國(guó)家稅收政策的引導(dǎo)、減免優(yōu)惠的 大量存在、征管活動(dòng)的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機(jī)會(huì)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往、經(jīng)濟(jì)全球化、各國(guó)稅收制度的差異、稅收負(fù)擔(dān)的不同、避稅港的存在等等，給跨國(guó)避稅打開了方便之門。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來(lái)減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作 者所有 ) 第 14 頁(yè) 共 59 頁(yè) 為首選的良策。 具體地說(shuō)，現(xiàn)代避稅的原因歸納起來(lái)主要有： 納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差 別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人如果能說(shuō)明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。例如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。也就是說(shuō)，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，只要經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目屬于國(guó)家稅法列舉的征稅項(xiàng)目，就得按營(yíng)業(yè)收入和相應(yīng)的稅率納稅。假如某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人應(yīng)是營(yíng)業(yè)稅中列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品的生產(chǎn)者或應(yīng)稅勞務(wù)的提供者，那么，只要該企業(yè)能證明他的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過去是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容仍應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無(wú)須交納營(yíng)業(yè)稅。在這三種情況下，都是通過改變納稅人而成為非納稅人。 納稅范圍的彈性。征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準(zhǔn)確界定。例如對(duì)所得征稅，“所得 ”的范圍就很難把握。在世界各國(guó)的稅法中，所得也沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅也是如此。納稅人完全可以通過一定的技術(shù)處理，使自己的征稅對(duì)象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對(duì)象轉(zhuǎn)移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴(kuò)大成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目金額而縮小征稅項(xiàng)目的金額，縮小征稅范圍，是最常見的形式。 納稅依據(jù)的可調(diào)整性。稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額，即計(jì)稅依據(jù)；二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下， 計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人就會(huì)想方設(shè)法研討計(jì)稅依據(jù)的縮小，從而達(dá)到避稅的目的。如企業(yè)按銷售收入交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。又如，中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為措施縮小成本，從而縮小計(jì)稅價(jià)格，達(dá)到少納稅額的目的。 稅率的差異性。稅率是稅額多少的一個(gè)重要因素。當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越 少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一種多率”和“一目多率”上的差異性，是避稅的又一絕好機(jī)遇。 稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性。我國(guó)稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國(guó)稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對(duì)避稅是條件又是激勵(lì)。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，都對(duì)避稅具有誘導(dǎo)作用。在此以起征點(diǎn)避稅為例：我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)有些個(gè)體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)的，可免于征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。但由于兩項(xiàng) 收入額各有不同的起征點(diǎn)，所以不能加以確定，而應(yīng)通過換算來(lái)確定是否征稅。如果一個(gè)同時(shí)有銷售收入額和服務(wù)收入額，其中一項(xiàng)達(dá)到起征點(diǎn)，則