【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收優(yōu)惠。2005年一2006年國(guó)家調(diào)整了產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整了一些貨物的出口退稅率，該政策變動(dòng)也給企業(yè)帶來(lái)了重大的影響，許多企業(yè)因此而加大了經(jīng)營(yíng)成本。第四節(jié)　稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的工作流程一、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的基本流程 稅收籌劃方案沒計(jì)的工作流程是籌劃人員(企業(yè)財(cái)務(wù)人員或中介機(jī)構(gòu)等)在設(shè)計(jì)籌劃方案過(guò)程中所采取的基本步驟和方法。制定科學(xué)、合理的籌劃方案設(shè)計(jì)工作流程是順利開展籌劃活動(dòng)的首要條件和重要保證。在稅收籌劃過(guò)程中采用恰當(dāng)合理的工作流程是實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的重要條件，是影響籌劃效率和效果的重要因素。恰當(dāng)合理的籌劃方案設(shè)計(jì)工作流程可以使籌劃活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行，提高籌劃工作的效率，保證籌劃工作的質(zhì)量。我們?cè)诳偨Y(jié)納稅方案設(shè)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了納稅方案設(shè)計(jì)的基本工作流程，如下圖所示：企業(yè)涉稅情況與需求分析↓企業(yè)相關(guān)稅收政策分析↓企業(yè)涉稅問(wèn)題調(diào)查與評(píng)估↓納稅方案設(shè)計(jì)與草案擬定↓納稅方案的評(píng)價(jià)與定稿↓納稅方案的實(shí)施與監(jiān)控↓納稅方案的跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià)二、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)工作流程的步驟(一)企業(yè)涉稅情況與需求分析不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同，在實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，要了解企業(yè)下列基本情況：1．企業(yè)組織形式對(duì)于不同的企業(yè)組織形式，其稅收待遇不同，了解企業(yè)的組織形式，可以根據(jù)組織形式制定有針對(duì)性的稅務(wù)規(guī)劃和納稅方案。 2．財(cái)務(wù)情況 財(cái)務(wù)與稅收緊密相連，只有全面、細(xì)致地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)納稅方案。財(cái)務(wù)情況主要包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和賬簿資料。 3．投資意向 投資有時(shí)可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時(shí)又會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠；投資額與企業(yè)規(guī)模(包括注冊(cè)資本、銷售收入、利潤(rùn)等)往往有很大的關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時(shí)也是不同的。4．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)減最多的稅收，而穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅收。節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險(xiǎn)越大的方案，兩者的權(quán)衡取決于多種因素，包括納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。了解納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，可以設(shè)計(jì)出更符合企業(yè)要求的納稅方案。5．企業(yè)的需求在了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，還要了解企業(yè)的需求，納稅人對(duì)稅收籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅，節(jié)稅的目的說(shuō)到底是增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是籌劃人員必須了解的： ，(1)要求增加所得還是資本增值。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)利益的要求大致有三種：一是要求最大程度地增加每年的所得；二是要求若干年后企業(yè)資本有最大的增值；三是既要求增加所得，也要求資本增值。針對(duì)不同的財(cái)務(wù)要求，設(shè)計(jì)的籌劃方案也應(yīng)有所不同。(2)投資要求。根據(jù)企業(yè)的投資意向和財(cái)務(wù)要求，籌劃者可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行稅收籌劃，提出各種投資建議。但有時(shí)企業(yè)對(duì)投資已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資期限等，這時(shí)籌劃者就必須了解企業(yè)的要求，根據(jù)企業(yè)的要求來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，提出投資建議或提出修改企業(yè)投資規(guī)劃，比如，建議投資期限從5年改為3年，以節(jié)減更多的稅收。(二)企業(yè)相關(guān)稅收政策分析不論是作為納稅企業(yè)的外部稅收籌劃顧問(wèn)，還是作為納稅企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃者，在著手進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì)之前，都應(yīng)該對(duì)企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)進(jìn)行整理和歸類。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策，理解和掌握國(guó)家稅收政策及精神，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作，這對(duì)于成功實(shí)施稅收籌劃尤為重要。如果有條件，最好建立企業(yè)稅收信息資源庫(kù)，以備籌劃之用。至于與籌劃企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)的獲取，一般有以下渠道：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)寄發(fā)的免費(fèi)稅收法規(guī)資料； (2)到稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)稅收法規(guī)資料；(3)到圖書館查詢政府機(jī)關(guān)有關(guān)出版物；(4)通過(guò)政府網(wǎng)站或?qū)I(yè)網(wǎng)站查詢政府機(jī)關(guān)的免費(fèi)電子稅收資料庫(kù)；(5)訂閱和購(gòu)買政府機(jī)關(guān)發(fā)行的稅收法規(guī)出版物；(6)訂閱和購(gòu)買中介機(jī)構(gòu)出于營(yíng)利目的的稅收匯編法規(guī)資料。(三)企業(yè)涉稅問(wèn)題調(diào)查與評(píng)估在納稅方案設(shè)計(jì)之前，對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅問(wèn)題調(diào)查和納稅評(píng)估是極為必要的。該步驟的工作應(yīng)重點(diǎn)分析、整理以下涉稅資料：(1)納稅內(nèi)部控制制度；(2)涉稅會(huì)計(jì)處理；(3)涉稅理財(cái)計(jì)劃；(4)主要涉稅稅種及稅負(fù)率；(5)近三個(gè)年度納稅情況分析；(6)主要涉稅問(wèn)題；(7)納稅失誤與稅收違規(guī)處罰記錄；(8)稅企關(guān)系情況。(四)納稅方案設(shè)計(jì)與草案擬訂納稅方案設(shè)計(jì)是稅收籌劃的核心，不同的籌劃者在方案形式的設(shè)計(jì)上可能大相徑庭，但是在程序和內(nèi)容方面具有共同之處，即一般的納稅方案都由以下幾部分構(gòu)成：1．涉稅問(wèn)題的認(rèn)定主要是判斷所發(fā)生的理財(cái)活動(dòng)或涉稅項(xiàng)目屬于什么性質(zhì)，涉及哪些稅種，形成什么樣的稅收法律關(guān)系。2．涉稅問(wèn)題的分析、判斷涉稅項(xiàng)目可能向什么方面發(fā)展，會(huì)引發(fā)什么后果? 能否進(jìn)行稅收籌劃，籌劃的空間到底有多大?需要解決哪些關(guān)鍵問(wèn)題?3．設(shè)計(jì)可行的多種備選方案針對(duì)涉稅問(wèn)題，設(shè)計(jì)若干個(gè)可供選擇的納稅方案，并對(duì)涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn)作及會(huì)計(jì)處理，擬訂配套方案。4．納稅方案的評(píng)估與選優(yōu)對(duì)設(shè)計(jì)的多種備選方案進(jìn)行比較、分析和評(píng)估，然后，選擇一個(gè)最優(yōu)的納稅方案。(五)稅收籌劃方案的評(píng)價(jià)與定稿在稅收籌劃實(shí)踐活動(dòng)中，由于籌劃者只能根據(jù)法律條文和法律實(shí)踐設(shè)計(jì)籌劃方案并作出判別，而稅務(wù)機(jī)關(guān)與籌劃者對(duì)于稅法條款的理解可能存在差異，可能會(huì)對(duì)一項(xiàng)籌劃方案形成不同的認(rèn)識(shí)，甚至?xí)纸厝幌喾吹挠^點(diǎn)，在籌劃方案的認(rèn)定和實(shí)施方面可能會(huì)導(dǎo)致涉稅糾紛。因此，設(shè)計(jì)好的籌劃方案還要作最終的評(píng)價(jià)，特別是要盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的交流與溝通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)協(xié)調(diào)；如果真的導(dǎo)致稅務(wù)與企業(yè)認(rèn)知的差異，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步評(píng)估籌劃方案的合法性，合理合法的方案要據(jù)理力爭(zhēng)，不合法的方案要積極放棄。如何認(rèn)定籌劃方案的合法性，我們應(yīng)該關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)從憲法和現(xiàn)行法律角度了解合法性，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)；另一方面，從行政和司法機(jī)關(guān)對(duì)合法性的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐角度了解合法性。行政機(jī)關(guān)依法行政，負(fù)責(zé)執(zhí)行法律及法律規(guī)定的權(quán)力，它們還往往得到立法機(jī)關(guān)授權(quán)制定執(zhí)行法律的法規(guī)，這些行政法規(guī)更具體地體現(xiàn)了國(guó)家的政策精神，而司法機(jī)關(guān)依法審判稅務(wù)案件，負(fù)責(zé)維護(hù)、保證和監(jiān)督稅收法律的實(shí)施，它們的判決使國(guó)家政策精神體現(xiàn)得更加明確、清晰。人們可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)合法性的界定。(六)籌劃方案的實(shí)施與監(jiān)控對(duì)于籌劃方案，僅僅設(shè)計(jì)出來(lái)還沒有達(dá)到最終目的，必須要真正實(shí)施才能體現(xiàn)出方案的效益。因此，要特別關(guān)注籌劃方案的實(shí)施，并及時(shí)監(jiān)控納稅方案實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題，譬如國(guó)家稅收政策有所調(diào)整，納稅方案出現(xiàn)漏洞等。(七)籌劃方案的跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施籌劃方案之后，要不斷對(duì)籌劃方案實(shí)施情況和結(jié)果進(jìn)行跟蹤，并在方案實(shí)施后，對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，考核其經(jīng)濟(jì)效益和最終效果。第五節(jié)　稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的基本規(guī)律納稅方案設(shè)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù)，有著復(fù)雜的操作規(guī)程和靈活多變的運(yùn)作方式。但納稅方案設(shè)計(jì)本身也是有章可循的，具有較強(qiáng)的規(guī)律性。下面我們研究稅收籌劃七大規(guī)律。一、特定條款籌劃規(guī)律 (一)基本原理 我國(guó)幅員遼闊，社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，為保證稅收政策的適應(yīng)性，國(guó)家所制定的稅收政策總是具有一定的彈性，這種彈性主要表現(xiàn)在特定條款方面，即對(duì)于特殊的主體、特殊的情況給予特殊的政策。特殊性寓于一般性之中，而一般性是特殊性的普遍特征。對(duì)于稅收政策中的特定條款，其往往蘊(yùn)涵著特殊性，特定條款就是針對(duì)某種特殊情況而制定的，因特定條款包含著特殊性往往會(huì)帶來(lái)較大的籌劃空間，尋找并運(yùn)用稅制結(jié)構(gòu)及稅收政策中的特定性、特殊性條款，可以降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃的過(guò)程，其實(shí)就是用足用活特定條款的過(guò)程，利用特定條款籌劃是一個(gè)捷徑，是一種籌劃技巧。 (二)特定條款籌劃技術(shù) 特定條款根據(jù)特殊性的含義分類，可以劃分為選擇性條款、鼓勵(lì)性條款和缺陷性條款三種。相應(yīng)地，特定條款籌劃規(guī)律可分為選擇性條款籌劃技術(shù)、鼓勵(lì)性條款籌劃技術(shù)、缺陷性條款籌劃技術(shù)。 1．選擇性條款籌劃技術(shù) 選擇性條款適用于以下情況，即對(duì)于同一納稅事項(xiàng)，因其前提條件發(fā)生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策。這就使得同一納稅事項(xiàng)在一定環(huán)境下會(huì)出現(xiàn)不同的納稅處理模式，這往往會(huì)形成稅負(fù)的差別。因此，選擇適用納稅最優(yōu)化的稅收條款可以取得較好的籌劃效果。從此意義上講，稅務(wù)籌劃的行為就是選擇適用稅收政策的技巧，選擇意味著機(jī)會(huì)，選擇本身就是決策。 選擇性條款在稅制中普遍存在，分布廣泛，表現(xiàn)在諸多方面，如合并、分立中的選擇性財(cái)稅處理政策、納稅主體適用增值稅或營(yíng)業(yè)稅的范圍劃分，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的選擇權(quán)限、經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的選擇等。 選擇性條款在經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃方面有著較大的選擇空間，國(guó)稅函[2000]514號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：“對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 對(duì)于納稅人的混合銷售和兼營(yíng)行為應(yīng)分別征收何種稅，這其中也存在著選擇的空間：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第五條、第六條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！庇纱丝梢姡瑢?duì)于納稅人的混合銷售和兼營(yíng)行為應(yīng)分別征收何種稅，與其企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，而企業(yè)性質(zhì)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本身是有一定選擇空間的。 企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)也存在著是否免稅的稅收選擇空間，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào))規(guī)定：“合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金，有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：(1)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。(2)被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱舊股)交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱新股)，不視為出售舊股，購(gòu)買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅?！?　 2．鼓勵(lì)性條款籌劃技術(shù) 　國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常會(huì)出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收條款。鼓勵(lì)性稅收政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些鼓勵(lì)性優(yōu)惠政策，合理籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)。 鼓勵(lì)性條款所涉及的稅收優(yōu)惠主要有以下形式： (1)稅收減免。減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊措施。它有利于把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來(lái)，解決征稅過(guò)程中的各種特殊情況，更好地貫徹國(guó)家稅收政策。 (2)免征額。亦稱扣除額，是指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，從征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。 (3)起征點(diǎn)。亦稱征稅起點(diǎn)，是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量，規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就不征稅，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就稱為起征點(diǎn)。 (4)退稅。退稅是指可以直接減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的那一部分退稅。在對(duì)外貿(mào)易中，退稅是鼓勵(lì)出口的一種措施。 (5)優(yōu)惠稅率。對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般企業(yè)為低的稅率。優(yōu)惠稅率的適用范圍可以根據(jù)實(shí)際需要而加以伸縮。它既可以是有期限的限制，也可以是長(zhǎng)期的優(yōu)待。一般說(shuō)來(lái)，有期限的優(yōu)惠稅率對(duì)企業(yè)激勵(lì)程度要小于免稅辦法，尤其是需要巨額投資且獲利較遲的企業(yè)，?？赏ㄟ^(guò)長(zhǎng)期優(yōu)惠稅率得到較大的鼓勵(lì)。 (6)稅收抵免。對(duì)納稅人的國(guó)內(nèi)外全部所得計(jì)征所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國(guó)外已納稅款抵充其應(yīng)納稅款，以避免重復(fù)課稅。 鼓勵(lì)性條款多如牛毛，多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策或特定行為、特殊時(shí)期優(yōu)惠政策，如鼓勵(lì)民政部門的福利企業(yè)減免稅政策、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以及抗“非典”時(shí)期醫(yī)務(wù)人員個(gè)人所得稅減免政策等。 3．缺陷性條款籌劃技術(shù) 缺陷性條款又稱“稅法漏洞”，即所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法治程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及稅收管轄權(quán)等方面，在國(guó)際稅收領(lǐng)域，因各國(guó)利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。稅收上的缺陷性條款與漏洞是征納雙方的一個(gè)矛盾聚焦點(diǎn)：對(duì)于征管方而言，需要不斷堵塞漏洞，減少稅款流失；對(duì)于納稅人而言，要充分利用稅收漏洞爭(zhēng)取并不違法的合法權(quán)益，這也是無(wú)可厚非的。 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變和新生事物的出現(xiàn)，使得稅制無(wú)法立即作出反應(yīng)。納稅人在一定期間、特定條件下，可以主動(dòng)規(guī)范和界定自己的行為，利用缺陷性條款規(guī)避稅收。但是利用缺陷性條款避稅是有一定風(fēng)險(xiǎn)的，需謹(jǐn)慎使用。因?yàn)榇蠖鄶?shù)避稅行為并不符合稅