【文章內(nèi)容簡介】 化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。 2023/2/28 54 ? 四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。 ? 根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè) (除播映 )，娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。 2023/2/28 55 營改增之后 ? 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務： ? 完全在境外消費的應稅服務。 ? 完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 ? 。 2023/2/28 56 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人。 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)如果設立了經(jīng)營機構，應以其經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。 2023/2/28 57 把握三個要點： 一是應稅服務的提供方為境外單位或者個人； 二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務； 三是所接受的服務必須完全在境外消費、使用。 2023/2/28 58 補充：企業(yè)所得稅征稅（扣繳）規(guī)定 ? 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： ? （一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； ? （二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定； ? （三）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 2023/2/28 59 ? （四）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? （五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 2023/2/28 60 三、承包人、承租人和掛靠人 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 2023/2/28 61 四、稅率和征收率 ? 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%. （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為 6%. （四）財政部和稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。（國際運輸和境外研發(fā)、設計服務） ? 增值稅征收率為 3% 2023/2/28 62 五、房地產(chǎn)現(xiàn)行增值稅政策 ? 小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按 3%的征收率征收增值稅。 ? 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 例：收入 100，增值稅 =100247。 3%= 2023/2/28 63 第四節(jié) 應納稅額計算 ? 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 2023/2/28 64 ? 納稅人按照年增值稅應稅銷售額（ 500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。 ? 增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應納稅額。 2023/2/28 65 ? 例：試點地區(qū)某一般納稅人 2023年 1月取得交通運輸收入 111萬元（含稅），當月外購汽油 10萬元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅 ，購入運輸車輛 20萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額 。 ? 2023年 1月應納稅額計算 ? =111247。（ 1＋ 11%） 11%－ － = 2023/2/28 66 一般納稅人認定 ? 符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 ? 福建省國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人認定有關事項的公告 .doc 2023/2/28 67 ? 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以 3%的征收率計算繳納增值稅。 ? 如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為 103元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額 =103247。（ 1+3%） =100，則增值稅應納稅額 =100 3%=3 2023/2/28 68 二、應納稅額計算 ? 計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法 ? ①一般納稅人適用一般計稅方法計稅 ? ②小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅 ? ③境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： ? 應扣繳稅額＝接受方支付的價款247。 (1+稅率 )稅率 2023/2/28 69 ? 例：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供設計咨詢服務，合同價款 100萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下： ? 應扣繳增值稅 =100247。（ 1+6%） 6%= 2023/2/28 70 （一）一般計稅方法 ? 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 2023/2/28 71 實行購進扣稅法 ? 例：試點地區(qū)某一般納稅人 2023年 2月取得交通運輸收入 111萬元（含稅），當月外購汽油 10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ），購入運輸車輛 20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 該納稅人 7月應納稅額 =111247。（ 1＋ 11%） 11%－ － = 2023/2/28 72 銷項稅額 ? 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 ? 銷項稅額計算公式：銷項稅額 =銷售額稅率 ? 某試點增值稅一般納稅人， 2023年取得一筆設計服務費收入 100萬元（含稅）。 ? 銷售額 =1000000247。 (1+6%)= ? 銷項稅額 = 6%= 2023/2/28 73 進項稅額 ? 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 ? ； ? 接受加工修理修配勞務和應稅服務； ? 。 2023/2/28 74 5項準予從銷項稅額中抵扣進項稅額 ? 1. 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ? 2. 海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價扣除率 2023/2/28 75 ? ，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =運輸費用金額扣除率 ? 運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 2023/2/28 76 ? ，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 ? 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2023/2/28 77 增值稅扣稅憑證抵扣期限 180天 ? ? 增值稅一般