【文章內(nèi)容簡介】 實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效 益和社會效 益的統(tǒng)一 現(xiàn)代質(zhì)量成本具有的特征 Exh. 203 27 第二節(jié) 質(zhì)量成本的計量與報告 一、質(zhì)量成本計量 （一）質(zhì)量成本財務(wù)計量 雙軌制 ：是把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨(dú)設(shè)置成本的賬外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。 單軌制 ：是在原有的會計科目表中增設(shè) “ 質(zhì)量成本 ” 一級科目 ,然后在它的下面設(shè)置 “ 預(yù)防成本 ” 、“ 鑒定成本 ” 、 “ 內(nèi)部故障成本 ” 和 “ 外部故障成本 ”四個二級科目。從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。 但它最大的問題是與現(xiàn)行會計制度不相融，在會計期末，無法在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中進(jìn)行反映。為了解決這個問題，應(yīng)把質(zhì)量成本在 “ 生產(chǎn)成本 ” 、“ 管理費(fèi)用 ” 和 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 等科目中進(jìn)行分配。 29 （二）質(zhì)量成本的非財務(wù)計量 質(zhì)量指標(biāo) 財務(wù)指標(biāo) 非財務(wù)指標(biāo) 反映顧客滿意的質(zhì)量指標(biāo) 外部差錯成本 顧客投訴次數(shù)、按時交貨率、延期交貨時間 質(zhì)量的內(nèi)部業(yè)績指標(biāo) 預(yù)防、鑒定及內(nèi)部差錯成本 合格品率；制造交貨時間 30 （三）質(zhì)量成本核算的要求 ? 質(zhì)量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過程，從投產(chǎn)前的技術(shù)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)制造過程到產(chǎn)品銷售過程的質(zhì)量成本核算，它是用貨幣形態(tài)反映產(chǎn)品質(zhì)量狀況，進(jìn)行全面質(zhì)量控制的依據(jù)。質(zhì)量成本核算，既要滿足企業(yè)實施全面質(zhì)量管理的需要，又要遵循現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定，同時還要滿足上級主管部門和稅務(wù)部門對企業(yè)會計報表的要求。 ? 正確核算質(zhì)量成本，是實施全面質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。進(jìn)行質(zhì)量成本核算，必須劃清以下幾個費(fèi)用界限： 31 ? 顯性質(zhì)量成本必須在會計核算中加以反映，按照會計科目進(jìn)行核算，而隱含成本往往不在會計記錄中列示，可另外按照會計科目進(jìn)行統(tǒng)計核算或估算。 界限 ? 根據(jù)企業(yè)會計制度和產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，質(zhì)量成本中有些費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)品成本，如廠內(nèi)缺陷成本中的不可修復(fù)廢品的報廢損失、可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)等，有些費(fèi)用則不應(yīng)計人產(chǎn)品成本，如預(yù)防成本中的產(chǎn)品評審費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用等。 32 在產(chǎn)品之間的質(zhì)量成本界限 ? 為了簡化核算，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的質(zhì)量成本全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本可不負(fù)擔(dān)質(zhì)量成本。 限 ? 劃清產(chǎn)品質(zhì)量成本中可控成本與控制失效成本之間的界限，可以為企業(yè)實施責(zé)任會計制度提供責(zé)任成本依據(jù)。同時，為了便于核算和明確責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量成本項目(科目 )的具體內(nèi)容、費(fèi)用開支范圍和費(fèi)用發(fā)生的區(qū)域，將質(zhì)量成本核算的責(zé)任歸口落實到各有關(guān)部門，建立核算網(wǎng)點(diǎn)明確傳遞程序，實行歸口管理，建立質(zhì)量成本的責(zé)任制。 33 （四）質(zhì)量成本核算的賬戶設(shè)置 ? 我國國家技術(shù)監(jiān)督局 1991年發(fā)布的國家標(biāo)準(zhǔn) GB/T13339－91《 質(zhì)量成本管理導(dǎo)則 》 中提出了對企業(yè)質(zhì)量成本核算的科目設(shè)置要求。企業(yè)應(yīng)設(shè)置質(zhì)量成本三級科目。首先設(shè)置“ 質(zhì)量成本 ” 一級科目，下面按質(zhì)量成本的構(gòu)成分設(shè) “ 預(yù)防成本 ” 、 “ 鑒定成本 ” 、 “ 內(nèi)部故障成本 ” 、 “ 外部故障成本 ” 和 “ 外部質(zhì)量保證成本 ” 五個二級科目，而質(zhì)量成本的三級科目則根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本管理的具體情況進(jìn)行設(shè)置，對企業(yè)發(fā)生的顯性質(zhì)量成本進(jìn)行核算。由于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、產(chǎn)品類型的不同，以及會計核算的管理體制的不同，質(zhì)量成本項目會有所不同，各部門、企業(yè)在設(shè)置質(zhì)量成本賬戶時，可根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行增減。 34 1．預(yù)防成本類 ? 質(zhì)量工作費(fèi)：為保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量而制定的質(zhì)量政策、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用，開展質(zhì)量管理所發(fā)生的辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)、搜集情報費(fèi)，以及編制手冊、制定全面質(zhì)量管理計劃、開展質(zhì)量管理小組活動、組織質(zhì)量管理工作和工序能力研究等所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 產(chǎn)品評審費(fèi)：在新產(chǎn)品開發(fā)和老產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)的過程中，對設(shè)計方案評價、制定試驗和實施計劃，以及對產(chǎn)品質(zhì)量的評審所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)：是為了達(dá)到質(zhì)量要求，提高人員素質(zhì)，對有關(guān)人員進(jìn)行質(zhì)量意識、質(zhì)量管理、檢測技術(shù)、操作水平等培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括培訓(xùn)計劃從制定直到實施所發(fā)生的一切費(fèi)用。 ? 質(zhì)量獎勵費(fèi)：是為改進(jìn)和保證質(zhì)量而發(fā)生的各種獎勵性支出，如質(zhì)量小組成果獎、產(chǎn)品升級創(chuàng)優(yōu)獎、質(zhì)量信得過獎及有關(guān)質(zhì)量的合理化建議獎以及為提高產(chǎn)品質(zhì)量管理作出成績的獎勵等。 ? 質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)：是為制定和貫徹各項質(zhì)量改進(jìn)措施所發(fā)生的費(fèi)用，包括建立質(zhì)量體系、提高產(chǎn)品及工作質(zhì)量、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計、調(diào)整工藝、開展工序控制、進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)等所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 質(zhì)量管理專職人員的工資及福利費(fèi) 35 2．鑒定成本類 ? 檢驗測試費(fèi)：是對進(jìn)廠的材料、外購件、零配件、工具、量具以及生產(chǎn)過程中的半成品、在制品、產(chǎn)成品按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查、測試、檢驗以及設(shè)備校正所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 檢測設(shè)備維護(hù)費(fèi)：是對檢測設(shè)備、工具、量具進(jìn)行定期檢查、維護(hù)、校準(zhǔn)以及更新所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 檢測設(shè)備折舊費(fèi)。 ? 專職質(zhì)檢人員工資及福利費(fèi)。 36 3．內(nèi)部缺陷成本類 ? 廢品損失：是因產(chǎn)成品、半成品、在制品達(dá)不到質(zhì)量要求且無法修復(fù)或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)，造成報廢所損失的費(fèi)用以及外購元器件、零部件、原材料在采購、運(yùn)輸、倉儲、篩選等過程中因質(zhì)量問題所損失的費(fèi)用，包括在生產(chǎn)過程中報廢的產(chǎn)成品、半成品、元器件、零部件、原材料費(fèi)用及人工費(fèi)用和能源動力等消耗。 ? 返修損失：是為修復(fù)不合格品并使之達(dá)到質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用，包括人工費(fèi)，所更換零部件，原材料的費(fèi)用， 以及半成品在生產(chǎn)過程中的返修費(fèi)用。 ? 停工損失：是由于質(zhì)量事故引起的停工損失。 ? 質(zhì)量降級、降等損失：是由于產(chǎn)品不符合規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行降級、降等出售所造成的損失。 ? 產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)：是因處理內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量事故所支付的費(fèi)用，包括重復(fù)檢驗或重新篩選支付的費(fèi)用。費(fèi)用來源為企業(yè)管理費(fèi)、車間費(fèi)。 37 4．外部缺陷成本類 ? 訴訟費(fèi)用：由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣，用戶提起訴訟、要求賠償，企業(yè)為處理申訴所支付的費(fèi)用。 ? 退貨、換貨損失：是因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求造成用戶退貨、換貨所損失的費(fèi)用，包括損失費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和退回產(chǎn)品的凈損失等。 ? 索賠費(fèi)用：是因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，對用戶提出的申訴，進(jìn)行賠償、處理所支付的費(fèi)用，包括支付用戶的賠償金與罰金、索賠處理費(fèi)及差旅費(fèi)等。 ? 保修費(fèi)用：是根據(jù)保修規(guī)定，為用戶提供修理服務(wù)所支付的費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、更換零部件成本，所需器材工具、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，還包括保修服務(wù)人員的工資總額及提取的職工福利基金。 ? 產(chǎn)品降