【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1 900 ? 貸：銀行存款 1 900 ? （ 9）借：應(yīng)付賬款 —— 丁企業(yè) 7 120 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 7 120 ? （ 10）借：原材料 —— A材料 60 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 60 000 ? （ 11）借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 423 000 ? 制造費(fèi)用 80 500 ? 管理費(fèi)用 78 600 ? 在建工程 52 300 ? 貸：原材料 634 400 49 四、原材料按計(jì)劃成本的核算 （一）計(jì)劃成本的制定 材料收發(fā)憑證和存貨帳簿均按 計(jì)劃成本 記錄 計(jì)劃成本 市場(chǎng)價(jià)格法 成本調(diào)整法 市場(chǎng)單價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 上年實(shí)際成本 物價(jià)變動(dòng)因素 供應(yīng)單位等 上年平均實(shí)際成本 上年最后實(shí)際成本 1. 計(jì)劃單價(jià)確定后，一般年內(nèi)不變 2. 一般適用于大、中型企業(yè) 任務(wù) 2 核算原 材料 50 （二）按計(jì)劃成本核算的科目設(shè)臵 1. “材料采購(gòu)” ：核算外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本 ①款已付或已承兌，在途材料的 C實(shí) ①款已付或已承兌，入庫(kù)材料的 C實(shí) ② 轉(zhuǎn)出材料采購(gòu)成本的 節(jié)約差異 ② 轉(zhuǎn)出材料采購(gòu)成本的 超支差異 余：期末在途材料的 C實(shí) 2. “材料成本差異” ： 核算材料 C實(shí)和 C計(jì)間的差異 ① 轉(zhuǎn)入入庫(kù)材料的 超支差異 ① 轉(zhuǎn)入入庫(kù)材料的 節(jié)約差異 ② 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的差異 超支：藍(lán)字 節(jié)約：紅字 余：庫(kù)存材料的超支差異 余：庫(kù)存材料的節(jié)約差異 任務(wù) 2 核算原 材料 51 3 .“ 原材料 ” ： 借 、 貸 、 余均 按計(jì)劃成本 記賬 。 （ 三 ） 帳務(wù)處理 （ 1） 采購(gòu)材料 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付賬款 （ 2） 材料入庫(kù) 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 任務(wù) 2 核算原 材料 52 （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異 ① 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) ② 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 （ 4） 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本 、 制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用等 貸：原材料 （ 5） 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異 借：生產(chǎn)成本 、 制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用等 貸：材料成本差異 （ 節(jié)約用紅字 ， 超支用蘭字 ） 任務(wù) 2 核算原 材料 53 原材料收入的會(huì)計(jì)處理 A. 單料已到，貨款已付 企業(yè)外購(gòu)材料一批 ， 增值稅專用發(fā)票上注明貨款 15 000元 ， 增值稅 2 550元 ， 全部款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳付訖 。 該材料已驗(yàn)收入庫(kù) ， 計(jì)劃成本 16 000元 。 （ 1） 根據(jù)發(fā)票帳單等單據(jù)確定采購(gòu)材料實(shí)際成本 借 : 材料采購(gòu) 15 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2 550 貸 : 銀行存款 17 550 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本及成本差異 借 : 原材料 16 000 貸 : 材料采購(gòu) 15 000 材料成本差異 1 000 業(yè)務(wù)案例 13 54 企業(yè)購(gòu)入材料一批 ， 增值稅專用發(fā)票上注明貨款32 000元 ， 增值稅 5 440元 ， 已開出并承兌商業(yè)承兌匯票結(jié)算 。 該批材料已驗(yàn)收入庫(kù) ， 計(jì)劃成本 30 000元 。 （ 1） 支付材料貨款時(shí) 借：材料采購(gòu) 32 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )5 440 貸：應(yīng)付票據(jù) 37 440 （ 2） 材料入庫(kù)轉(zhuǎn)賬時(shí) 借：原材料 30 000 材料成本差異 2 000 貸：材料采購(gòu) 32 000 業(yè)務(wù)案例 14 55 B. 單到 ， 料未到 企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅 專用發(fā)票上貨款為 24 000元，增值稅額為 4 080元，企業(yè)當(dāng)天開出并承兌商業(yè)匯票結(jié)算，材料尚未到達(dá)。 ⑴ 辦理結(jié)算手續(xù)時(shí) 借：材料采購(gòu) 24 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 4 080 貸：應(yīng)付票據(jù) 28 080 ⑵ 以后待材料驗(yàn)收入庫(kù)后 (假設(shè)計(jì)劃成本 23 500元 ) 借：原材料 23 500 材料成本差異 500 貸：材料采購(gòu) 24 000 業(yè)務(wù) 案例 15 56 ， 單未到 企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材 10噸 ， 已驗(yàn)收入庫(kù) 。但月底仍未收到結(jié)算憑證 。 該種鋼材的計(jì)劃單位成本為 2 400元 。 （ 1） 收到鋼材時(shí)不作會(huì)計(jì)處理 （ 2） 月末按計(jì)劃成本暫估入帳時(shí) 借 : 原材料 24 000 貸 : 應(yīng)付帳款 暫估應(yīng)付帳款 24 000 （ 3） 下月初用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回 借 : 原材料 24 000 貸 : 應(yīng)付帳款 暫估應(yīng)付帳款 24 000 業(yè)務(wù)案例 16 57 發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)而原材料月底仍未到達(dá)企業(yè)時(shí)，財(cái)會(huì)部門只能根據(jù)發(fā)票賬單確定這部分材料的實(shí)際成本，即只能作第 ⑴ 筆分錄，但卻不能作材料入庫(kù)和確定入庫(kù)材料成本差異的第 ⑵ 筆和第 ⑶ 筆會(huì)計(jì)分錄。因此，在這種情況下，月底計(jì)算成本差異率時(shí)，公式中的分子和分母均不會(huì)涉及這部分原材料 。 58 D. 預(yù)付貨款 企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定已預(yù)付貨款 4 000元 。 現(xiàn)收到發(fā)票帳單 ， 增值稅專用發(fā)票上注明貨款 5 000元 ， 增值稅 850元 ， 材料已驗(yàn)收入庫(kù) ， 計(jì)劃成本 5 500元 。 (1)預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付帳款 4 000 貸：銀行存款 4 000 業(yè)務(wù)案例 17 59 (2)辦理結(jié)算手續(xù)時(shí) 借：材料采購(gòu) 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 850 貸：預(yù)付帳款 4 000 銀行存款 1 850 (3)材料入庫(kù)時(shí) 借：原材料 5 500 貸：材料采購(gòu) 5 000 材料成本差異 500 60 E. 材料短缺或毀損 例 6. 企業(yè)購(gòu)入材料一批 5 000千克 ， 材料買價(jià) 20 000元 ， 增值稅 3 400元 。 該種材料計(jì)劃成本為每千克 ， 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 100千克 ， 經(jīng)查明屬途中合理損耗 。 （ 1） 支付材料貨款時(shí) 借：材料采購(gòu) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 （ 2） 材料驗(yàn)收入庫(kù) ， 結(jié)轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本及成本差異 借：原材料 18 620 材料成本差異 1 380 貸：材料采購(gòu) 20 000 業(yè)務(wù) 案例 18 領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 （計(jì)劃成本） （計(jì)劃成本） 原材料發(fā)出的總分類核算 發(fā)料憑證匯總表 第一步按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本 任務(wù) 2 核算原 材料 62 實(shí)際成本 = 計(jì)劃成本 177。 成本差異 月初結(jié)存材料 本月收入材料 本月材 的成本差異 + 的成本差異 料成本 = 差異率 月初結(jié)存材料 本月收入材料 的計(jì)劃成本 + 的計(jì)劃成本 上月材 月初結(jié)存材料的成本差異 料成本 = 差異率 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 *材料成本差異率 第二步 計(jì)算材料成本差異率 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 如果為節(jié)約差，則用紅字 無論是節(jié)約差還是超支差一律從材料成本差異貸方轉(zhuǎn)出，超支用 藍(lán)字 ，節(jié)約用 紅字。 第三步結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 任務(wù) 2 核算原 材料 64 原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)出材料一批 ， 根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦?(單位：元 ） 材 料 用 途 計(jì) 劃 成 本 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240 000 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110 000 各車間一般消耗 35 000 企業(yè)管理部門領(lǐng)用 48 000 對(duì)外銷售 67 000 合 計(jì) 500 000 “ 原材料 ” 和 “ 材料成本差異 ” 帳戶資料如下： 原材料 材料成本差異 期初 150000 期初： 3 800 本期 450 000 本期 800 業(yè)務(wù)案例 19 65 （ 1)分配發(fā)出原材料計(jì)劃成本 借 : 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 240 000 輔助生產(chǎn)成本 110 000 制造費(fèi)用 35 000 管理費(fèi)用 48 000 其他業(yè)務(wù)成本 67 000 貸 : 原材料 500 000 (2)材料計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率為 ％ 借 : 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 1 200 輔助生產(chǎn)成本 550 制造費(fèi)用 175 管理費(fèi)用 240 其他業(yè)務(wù)成本 335 貸 : 材料成本差異 2 500 66 企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本記帳 ， 2023年 10月份 “