【正文】 。 ? —— 假定先收到的存貨先發(fā)出去 ? —— 按進(jìn)貨先后順序確定發(fā)出存貨的單位成本 三 、發(fā)出存貨的計(jì)量 任務(wù) 1 確 認(rèn)和計(jì)量存貨 17 材料明細(xì)帳 2023年 月 日 憑證 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 數(shù) 量 數(shù) 量 數(shù) 量 單 價(jià) 單 價(jià) 單 價(jià) 金 額 金 額 金 額 7 1 初余 520 520 5 購(gòu) 入 300 360 10 發(fā) 出 600 520 15 購(gòu) 入 450 495 21 發(fā) 出 400 264 198 270 297 96 220 264 25 購(gòu) 入 230 500 297 31 末余 980 1000 500 1078 業(yè)務(wù)案例 2 （二）全月一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均法也稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上期初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)評(píng)價(jià)單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。 —— 適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨 如：珠寶、名畫(huà)、藝術(shù)品等 （五）計(jì)劃成本法 在下一小節(jié)詳述 任務(wù) 2 核算原 材料 明細(xì)核算 明細(xì)賬 設(shè)臵 格式 品種規(guī)格 數(shù)量金額式 一、原材料的涵義及分類(lèi) 原材料是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。 企業(yè)根據(jù)有關(guān)憑證 ， 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 — M材料 30930 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 5170 貸：銀行存款 36100 業(yè)務(wù)案例 7 1．購(gòu)入原材料的核算 (2)款已付，材料未到 企業(yè)從甲單位購(gòu)入 M材料一批 ， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 30 000元 ， 增值稅額 5 100元 ， 發(fā)票及有關(guān)結(jié)算憑證已收到 ，貨款及運(yùn)費(fèi) 1 000元均以銀行付款支付 ， 材料尚未到達(dá) ， 運(yùn)費(fèi)抵扣比例為 7%。 月末 ， 企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬 ， 假設(shè)暫估價(jià)為 30 000元 ， 應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 — M材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付款 30 000 下月初 ， 用紅字將原分錄沖回： 借：原材料 M材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 30 000 待下月企業(yè)收到有關(guān)結(jié)算憑證和發(fā)票賬單 ， 于付款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 — M材料 30 930 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 5 170 貸：銀行存款 36 100 業(yè)務(wù)案例 9 （ 4）預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)料 任務(wù) 2 核算原 材料 預(yù)付材料價(jià)款： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 預(yù)付款項(xiàng)不足 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 原材料取得的核算 （ 4）預(yù)付貨款購(gòu)料 企業(yè)從乙公司購(gòu)入 A材料一批 ， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 15 800元 ， 增值稅額 2 686元 ， 發(fā)票及有關(guān)結(jié)算憑證已收到 ，企業(yè)已預(yù)付該材料貨款 18 000元 ， 且以銀行存款補(bǔ)付不足部分 ，材料已到并驗(yàn)收入庫(kù) 。 （ 3） 屬于尚待查明原因的途中損耗 – 轉(zhuǎn)入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 帳戶(hù) 36 企業(yè)向中華公司購(gòu)入某種原材料 50噸 ， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款 500 000元 ， 增值稅 85 000元 。 （ 1） 如果貨款未付 ， 應(yīng)辦理拒付手續(xù) ， 并在銀行受理后根據(jù)結(jié)算憑證 、 收料憑證和拒付理由書(shū) ， 按實(shí)際承付金額付款 借：原材料 480 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn) ） 81 600 貸：銀行存款 561 600 業(yè)務(wù)案例 11 37 （ 2） 如果貨款已經(jīng)支付 ， 且已通過(guò) “ 在途物資 ” 賬戶(hù)核算 ， 應(yīng)填寫(xiě) “ 賠償損失請(qǐng)求單 ” ， 并根據(jù) “ 賠償損失請(qǐng)求單 ” 和收料憑證轉(zhuǎn)賬 。 ? 自制原材料完工驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本借記“原材料”，貸記“生產(chǎn)成本”。 任務(wù) 2 核算原 材料 某企業(yè)是小規(guī)模納稅人 ， 購(gòu)入材料甲 5 000元 ， 支付增值稅850元 ， 款項(xiàng)已付清 ， 材料入庫(kù) 。該企業(yè) 2023年 7月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 1日，將上月末已收料尚未付款的暫估入賬材料用紅字沖回，金額為 75 000元。 （ 3） 8日，向甲企業(yè)購(gòu)入 A材料，買(mǎi)價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元，該企業(yè)已代墊運(yùn)費(fèi) 1 500元（準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅 105元）。 （ 4） 9日，按照合同規(guī)定，向乙企業(yè)預(yù)付購(gòu)料款 80 000元，已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。 （ 6） 12日，向丁企業(yè)采購(gòu) A材料 1 000千克，買(mǎi)價(jià)為 120 000元，增值稅為 20 400元，該企業(yè)已代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 000元，（其中 1 000元為運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅 70元）。 課堂練習(xí) （ 7） 20日，向丁企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的 A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù) 950千克，短缺 50千克，原因待查。即開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付貨款 1 900元。 （ 10） 30日，向甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi) A材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算單據(jù)等仍未到達(dá)，按暫估價(jià) 60 000元入賬。 要求：編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 三 ） 帳務(wù)處理 （ 1） 采購(gòu)材料 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付賬款 （ 2） 材料入庫(kù) 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 任務(wù) 2 核算原 材料 52 （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異 ① 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) ② 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 （ 4） 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本 、 制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用等 貸：原材料 （ 5） 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異 借：生產(chǎn)成本 、 制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用等 貸：材料成本差異 （ 節(jié)約用紅字 ， 超支用蘭字 ） 任務(wù) 2 核算原 材料 53 原材料收入的會(huì)計(jì)處理 A. 單料已到，貨款已付 企業(yè)外購(gòu)材料一批 ， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款 15 000元 ， 增值稅 2 550元 ， 全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳付訖 。 （ 1） 根據(jù)發(fā)票帳單等單據(jù)確定采購(gòu)材料實(shí)際成本 借 : 材料采購(gòu) 15 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2 550 貸 : 銀行存款 17 550 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本及成本差異 借 : 原材料 16 000 貸 : 材料采購(gòu) 15 000 材料成本差異 1 000 業(yè)務(wù)案例 13 54 企業(yè)購(gòu)入材料一批 ， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款32 000元 ， 增值稅 5 440元 ， 已開(kāi)出并承兌商業(yè)承兌匯票結(jié)算 。 （ 1） 支付材料貨款時(shí) 借：材料采購(gòu) 32 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )5 440 貸：應(yīng)付票據(jù) 37 440 （ 2） 材料入庫(kù)轉(zhuǎn)賬時(shí) 借：原材料 30 000 材料成本差異 2 000 貸：材料采購(gòu) 32 000 業(yè)務(wù)案例 14 55 B. 單到 ， 料未到 企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅 專(zhuān)用發(fā)票上貨款為 24 000元，增值稅額為 4 080元，企業(yè)當(dāng)天開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票結(jié)算，材料尚未到達(dá)。但月底仍未收到結(jié)算憑證 。 （ 1） 收到鋼材時(shí)不作會(huì)計(jì)處理 （ 2） 月末按計(jì)劃成本暫估入帳時(shí) 借 : 原材料 24 000 貸 : 應(yīng)付帳款 暫估應(yīng)付帳款 24 000 （ 3） 下月初用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回 借 : 原材料 24 000 貸 : 應(yīng)付帳款 暫估應(yīng)付帳款 24 000 業(yè)務(wù)案例 16 57 發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)而原材料月底仍未到達(dá)企業(yè)時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)只能根據(jù)發(fā)票賬單確定這部分材料的實(shí)際成本，即只能作第 ⑴ 筆分錄，但卻不能作材料入庫(kù)和確定入庫(kù)材料成本差異的第 ⑵ 筆和第 ⑶ 筆會(huì)計(jì)分錄。 58 D. 預(yù)付貨款 企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定已預(yù)付貨款 4 000元 。 (1)預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付帳款 4 000 貸：銀行存款 4 000 業(yè)務(wù)案例 17 59 (2)辦理結(jié)算手續(xù)時(shí) 借：材料采購(gòu) 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 850 貸：預(yù)付帳款 4 000 銀行存款 1 850 (3)材料入庫(kù)時(shí) 借：原材料 5 500 貸：材料采購(gòu) 5 000 材料成本差異 500 60 E. 材料短缺或毀損 例 6. 企業(yè)購(gòu)入材料一批 5 000千克 ， 材料買(mǎi)價(jià) 20 000元 ， 增值稅 3 400元 。 （ 1） 支付材料貨款時(shí) 借：材料采購(gòu) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 （ 2） 材料驗(yàn)收入庫(kù) ， 結(jié)轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本及成本差異 借：原材料 18 620 材料成本差異 1 380 貸：材料采購(gòu) 20 000 業(yè)務(wù) 案例 18 領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 （計(jì)劃成本） （計(jì)劃成本） 原材料發(fā)出的總分類(lèi)核算 發(fā)料憑證匯總表 第一步按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本 任務(wù) 2 核算原 材料 62 實(shí)際成本 = 計(jì)劃成本 177。 第三步結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 任務(wù) 2 核算原 材料 64 原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)出材料一批 ， 根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦?(單位：元 ） 材 料 用 途 計(jì) 劃 成 本 基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240 000 輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110 000 各車(chē)間一般消耗 35 000 企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用 48 000