【文章內(nèi)容簡介】 16 4 000 —— D材料 46 500 貸：材料采購 —— A材料 126 000 —— B材料 83 200 —— C材料 164 000 —— D材料 46 500 練習(xí) ?購入甲材料 5噸，單價 1200元，增值稅進項稅額 1020元，運費 600元，均以存款支付，材料未到。 ?從 M公司購入甲材料 3噸，單價 1200元，增值稅進項稅額 612元；乙材料 2噸，單價 1000元，增值稅進項稅額 340元，發(fā)生運費 500元 (按材料重量比例分配 )。材料已到，款項尚未支付。 ?以存款 5000元預(yù)付給 S公司，以購入丙材料。 ?從 A公司購入甲材料 8噸，單價 1200元，增值稅進項稅額 1632元， A公司代墊費 400元，材料已到。以存款 8000元償付，余下部分開出商業(yè)匯票 (金額 3632元 )交 A公司。 ?以現(xiàn)金 100元支付上項購入甲材料的搬運費。 ?以存款 7052元支付前欠 M公司貨款。 ?向 B企業(yè)購進丙材料 ，單價 800元，增值稅進項稅額 422元，開出支票付訖，材料未到。 ?以現(xiàn)金 20元支付從Ｂ單位購入丙材料的運費。 ?向Ｓ公司購進丙材料４噸，單價 800元，稅款544元；Ｓ公司代墊運費 100元。價款等以原預(yù)付款抵付。 ?月末，材料驗收入庫，甲材料 16噸，乙材料 2噸，丙材料 4噸。 計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際采購成本。 三、生產(chǎn)過程的核算 （一）、生產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生產(chǎn)從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出 ,是企業(yè)的生產(chǎn)過程 ,也是勞動耗費過程。勞動耗費包括物化勞動和活勞動的耗費。根據(jù)各種耗費與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系，分為 生產(chǎn)費用 和 期間費用 兩大類。 生產(chǎn)費用：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的資源耗費。主要包含：材料費用、生產(chǎn)人工費用、廠房機器的耗費及管理生產(chǎn)的費用。這些費用應(yīng)按照產(chǎn)品的種類進行歸集和分配，形成各類產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。 生產(chǎn)費用又分為：直接費用與間接費用 一般將能夠直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，稱為直接費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的材料、生產(chǎn)工人工資等；需要先歸集、后分配計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，稱為間接費用，一般都是 “制造費用”如生產(chǎn)車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等 （二）、設(shè)置的主要賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶 （ 1）類別：成本類賬戶 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)進行工業(yè)性 生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算完工產(chǎn)品的制造成本。 （ 3）本賬戶可按成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬戶，必要時可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶。 （ 4）結(jié)構(gòu)： 直接材料 直接人工 制造費用轉(zhuǎn)入 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的產(chǎn)品成本入 “庫存商品” 尚未完工的產(chǎn)品成本 例：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 10000元材料，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗費了 5000元材料。 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 10000 — 乙產(chǎn)品 5000 貸：原材料 15000 “制造費用”賬戶 （ 1）類別：成本類 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項 間接費用 。包含車間管理人員工資、福利費；車間的水電費、辦公費、機器、房屋的折舊、修理費等。 （ 3）本賬戶可按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費用項目設(shè)置專欄。 （ 4）結(jié)構(gòu)： 發(fā)生的間接費用 分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 一般無余額 制造費用 例：車間因管理需要耗用了 1000元的材料 借：制造費用 1000 貸：原材料 1000 例：車間用現(xiàn)金購買了 500元的辦公用品用于管理人員使用 借：制造費用 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 （ 1）類別：負(fù)債類 （ 2）核算內(nèi)容：應(yīng)付職工的各種薪酬。包含工資、獎金、津貼、社會保險、工會經(jīng)費、住房公積金、職工福利費。 （ 3）結(jié)構(gòu) 實際支付薪酬 應(yīng)付薪酬總額 應(yīng)付未付薪酬 應(yīng)付職工薪酬 例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用了 3個工人，每個工人每月 1000元，結(jié)算本月應(yīng)付工資。 — 生產(chǎn)工人的工資屬于直接費用，直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3000 “累計折舊”賬戶 （ 1）什么是折舊？ 固定資產(chǎn)損耗分期轉(zhuǎn)移的價值。 （ 2）類別：資產(chǎn)類。 注意： 和之前學(xué)習(xí)的資產(chǎn)類有點不同，它是資產(chǎn)調(diào)整賬戶。它與被調(diào)整的賬戶的余額方向是相反的。 （ 3）核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用而耗費的價值即固定資產(chǎn)折舊。 （ 4）目前我國可供企業(yè)選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 （ 5）固定資產(chǎn)原值 累計折舊 =固定資產(chǎn)凈值 例：本月應(yīng)計提廠房折舊 5000元 廠房折舊是屬于生產(chǎn)的間接費用，先在 “ 制造費用 ” 歸集 借：制造費用 5000 貸：累計折舊 5000 因出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)而減少的折舊 提取的折舊 提取的折舊累計數(shù) （ 6）結(jié)構(gòu) 累計折舊 “管理費用”賬戶 （ 1）管理費用：是用來歸集企業(yè)為組織商品生產(chǎn)和管理經(jīng)營活動所發(fā)生的期間費用。 （ 2）類別：損益類的費用類。 （ 3）核算內(nèi)容：包括企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費。 （ 4）結(jié)構(gòu) 發(fā)生的費用 月末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 無余額 管理費用 例：行政部門購買了 500元的辦公用品 借：管理費用 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 例：人事部門使用的打印機本月應(yīng)提取折舊 300元 借：管理費用 300 貸：累計折舊 300 例：某工業(yè)企業(yè)本月完工產(chǎn)品成本為 20230元 ,已驗收入庫。 借：庫存商品 20230 貸：生產(chǎn)成本 20230 (三 )、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例 ? 舉例： XX廠生產(chǎn) A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品 （ 5月份無在產(chǎn)品 ） 本月計劃生產(chǎn) A產(chǎn)品100臺 ， B產(chǎn)品 300件 。 5月份發(fā)生以下事項 : ? 5月 2日 ， 倉庫發(fā)出下列材料 ， 用于生產(chǎn)產(chǎn)品 。 其中 A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 10300元 ， 乙材料 2300元； B產(chǎn)品耗用甲材料 5150元 ， 乙材料 1840元 。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 12 600 —— B產(chǎn)品 6 990 貸：原材料 —— 甲材料 15 450 —— 乙材料 4 140 ? 月 3日 ， 倉庫發(fā)出輔助材料和燃料 ， 用于車間和管理部門的一般性消耗 ， 其中：生產(chǎn)車間耗用 750元 ， 管理部門耗用 219元 。 借：制造費用 750 管理費用 219 貸：原材料 969 5月 28日 ， 計提本月職工工資計 80000元 。 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 50000元 ， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 22023元 ，生產(chǎn)車間管理人員工資 3000元 ， 廠部行政管理人員工資 5000元 。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 50 000 —— B產(chǎn)品 22 000 制造費用 3 000 管理費用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000 按本月工資總額的 14%計提福利費 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 7 000（ 50000 14%） —— B產(chǎn)品 3 080（ 22023 14%） 制造費用 420（ 3 000 14%） 管理費用 700（ 5 000 14%） 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 200 5月 24日，對固定資產(chǎn)計提折舊費 1400元，其中：生產(chǎn)車間計提 800元，企業(yè)管理部門計提 600元。 借：制造費用 800 管理費用 600 貸：累計折舊 1 400 5月 7日，用存款支付電費 3000元，其中：車間照明用電 2 300元，管理部門照明用電 800元。 借：制造費用 2 200 管理費用 800 貸：銀行存款 3 000 5月 8日，用銀行存款支付水費 100元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān) 40元，管理部門負(fù)擔(dān) 60元。 借：制造費用 40 管理費用 60 貸：銀行存款 100 5月 22日，發(fā)生修理費 900元，其中車間負(fù)擔(dān) 550元，管理部門負(fù)擔(dān) 350元。 借：制造費用 550 管理費用 350 貸：銀行存款 900 （ 一）銷售業(yè)務(wù) 銷售業(yè)務(wù)主要要核算的內(nèi)容主要為銷售商品的價款和稅金的計算和收取、商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)、為銷售而發(fā)生的費用。 銷售 銷售款（不含增值稅） 銷售費用 營業(yè)稅金及附加 (除增值稅以外的稅金及附加費 ) 主營業(yè)務(wù)收入 增值稅稅金 (銷項稅額 ) 四、銷售過程的核算 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 （ 1）類別：損益類賬戶 （ 2）核算內(nèi)容：銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入。 （ 3）結(jié)構(gòu)： 銷售退回等沖減的收入 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤” 銷售產(chǎn)品 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 無余額 （二）設(shè)置的主要賬戶 主營業(yè)務(wù)收入 例：企業(yè)本月銷售甲產(chǎn)品合計 50000元，增值稅率 17%。已收到銀行匯款。 注：收入也要按各類產(chǎn)品分開核算，設(shè)立明細(xì)賬 增值稅的計算方法回顧：銷項 =50000*17%=8500 借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 甲產(chǎn)品 50000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（