【文章內(nèi)容簡介】 、材料采購業(yè)務(wù)的核算 79 ? 舉例： ? 2022年 11月 20日甲企業(yè)向乙企業(yè)賒購面粉 100袋，單價 80元，價款 8000元，增值稅額 1360元。 ? 明細科目是什么 ? 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 產(chǎn)生債務(wù) “應(yīng)付賬款” ?乙企業(yè)？ ?面粉？ 要求：按供應(yīng) 單位名稱設(shè)置 80 ?賬戶的結(jié)構(gòu)： ?應(yīng)付賬款 ——供貨單位名稱 ?償還時 購貨時 ? ?余額：預(yù)付的貨款 余額：尚未償還 ? 的購貨款 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 實際發(fā)生額 81 ?5.“ 預(yù)付賬款 ” 賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用途： ? 核算企業(yè)因預(yù)付材料價款，與供應(yīng)單位發(fā)生債權(quán)結(jié)算的增減變動情況。 ?入賬價值： ?實際發(fā)生的款項 ?明細科目設(shè)置： ? 按供應(yīng)單位名稱 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 82 賬戶結(jié)構(gòu)： 預(yù)付賬款 ——供貨單位名稱 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 實際發(fā)生額 向供應(yīng)單位 預(yù)付的貨款 發(fā)貨時：應(yīng)向供應(yīng)單位 支付的貨款 余額：已預(yù)付的貨款 余額：應(yīng)付未付貨款 83 ?企業(yè)會計制度要求： ① “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶應(yīng)當(dāng)一次性結(jié)清。 ②對于預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè) “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，發(fā)生時直接記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 84 ?現(xiàn)實中的選擇： ①設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目的單位，由于與供應(yīng)商的長期合作關(guān)系，使用時有兩種情形：一次性結(jié)清和不結(jié)清； ②不設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，發(fā)生時，使用 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 85 ?6.“ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶（負(fù)債類賬戶） ?用途： ? 核算用商業(yè)匯票結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)所產(chǎn)生債務(wù)的增減變動情況 ?入賬價值： ? 票據(jù)面值 ?明細賬設(shè)置： ? 按債權(quán)人設(shè)置 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 86 ?應(yīng)付票據(jù)種類 ?商業(yè)匯票功能： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 商 業(yè) 匯 票 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 在到期前經(jīng)背書后可轉(zhuǎn)讓 到期前經(jīng)背書后可到銀行貼現(xiàn) 87 ?商業(yè)匯票自身要求： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 到期后，不論承兌人是否付款，都不再具有 法律效力，即不能再作為收債（或還債）的證據(jù)。 88 賬戶的結(jié)構(gòu) ： 應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期時 開出的商業(yè)匯票時 余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)面值 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 票據(jù)面值 89 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （二）采購費用的分配 采 購 費 用 外地運雜費 運輸途中的保險費 運輸途中合理損耗 入庫前挑選整理費 包裝費 裝卸費 運輸費 倉儲費 90 2．會計制度對市內(nèi)運費的規(guī)定 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定 實際工作中， 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （二）采購費用的分配 金額不大，發(fā)生時直接計入企業(yè)管理費用 金額較大， 計入材料成本 一般不分大小，直接計入企業(yè)管理費用。 91 3．采購費用分配的前提條件： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （二）采購費用的分配 分 配 采 購 費 用 前 提 同一時間 同一地點 兩種及兩種以上材料 92 ： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （二）采購費用的分配 采 購 費 用 分 配 標(biāo) 準(zhǔn) 材料重量 材料體積 材料買價 93 5．采購費用分配率 = 實際發(fā)生的采購費用 ∑ 各種材料的重量（或體積、買價） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （二）采購費用的分配 94 6．某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用的計算 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用 該種材料重量（或體積或買價） 分配率 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （二）采購費用的分配 注意事項： 當(dāng)發(fā)生共同性運費時，必須先進行運費的分配， 然后再做購貨的賬務(wù)處理。 95 例：假設(shè) A公司于 200 年 5月 8日，從上海市大眾公司購入甲、乙兩種材料，其中甲材料 200 kg，單價 100元，增值稅 3400元；乙材料 100kg，單價 80元，增值稅1360元。大眾公司代墊運費 3000元。全部款項尚未支付。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （三）業(yè)務(wù)舉例 96 ?計算分配運費： 分配率 =3000247。 （ 200+100） =10元 /kg 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運費： 200 10=2022元 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運費： 100 10=1000元 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 97 ?會計分錄如下： 借：材料采購 ——甲材料 22022 ——乙材料 9000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 3760 貸：應(yīng)付賬款 ——大眾公司 34760 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （三）業(yè)務(wù)舉例 98 ? : ?借：材料采購 ——材料名稱 （買價） ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：應(yīng)付賬款 ——供應(yīng)商名稱（價稅合計） ? 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （四）會計分錄范式 原始憑證 : 增值稅專用發(fā)票運輸發(fā)票 99 ? : ?借：材料采購 ——材料名稱 （買價） ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款 （價稅合計） ? 原始憑證 : 增值稅專用發(fā)票 轉(zhuǎn)賬支票存根 運輸發(fā)票 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （四）會計分錄范式 100 ? : ?借：材料采購 ——材料名稱 （買價） ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：應(yīng)付票據(jù) ——債務(wù)人名稱（價稅合計） ? 原始憑證 : 增值稅專用發(fā)票 商業(yè)匯票結(jié)算單 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （四）會計分錄范式 101 ? : ?借：材料采購 ——材料名稱 （買價） ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：預(yù)付賬款 ——供應(yīng)商名稱（價稅合計） ? 原始憑證 : 增值稅專用發(fā)票 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （四）會計分錄范式 102 ? ?材料已通過驗收，并入庫。 ?： 借：原材料 ——材料名稱 （計劃成本） 貸：材料采購 ——材料名稱（實際成本） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （五）材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn) 原始憑證 :收料單 材料采購成本計算單 假設(shè)：計劃成本 =實際成本 103 第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 104 內(nèi)容提示 本節(jié)內(nèi)容是基礎(chǔ)會計學(xué)中又一重點和難點，生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的任務(wù)就是通過核算，計算出各月份完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 計劃 4學(xué)時 105 一、我國會計制度對產(chǎn)品成本計算的規(guī)定 1．成本計算方法 ——制造成本法 在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部支出。具體是哪一個空間領(lǐng)域發(fā)生的呢？ ①行政管理部門： ②采購部門 ③生產(chǎn)部門 ④銷售部門 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、辦公室 會計部門、人事部門 生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 106 一、我國會計制度對產(chǎn)品成本計算的規(guī)定 2．制造成本法的成本構(gòu)成（成本項目） ①直接材料費： ②直接人工費 ③制造費用 構(gòu)成產(chǎn)品實體的 原料及主要材料費 直接加工產(chǎn)品的工人 的工薪費 車間管理費用和共同性費用 107 二、成本計算的一般程序 確定成本計算期 確定成本計算對象 按收益月份劃分費用 按受益對象分配費用 在完工與在產(chǎn)品間分配費用 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)品類別 產(chǎn)品批次 生產(chǎn)步驟 會計月份 108 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 （ 一 ） “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 （ 成本類賬戶 ） 用途： 用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用 。 109 ?賬戶的結(jié)構(gòu)： 生產(chǎn)成本 月末計入的直接材料費 月末計入的直接人工費 月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用 結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工驗收入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 實際成本 為什么都是在月末計入？ 110 ? （二） “ 生產(chǎn)成本 ” 科目 明細科目級次的設(shè)置問題 ? 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 車間類型 ?基本生產(chǎn)車間 ?輔助生產(chǎn)車間 生產(chǎn)產(chǎn)品 提供水電運輸維修服務(wù) ?車間類型 ?基本生產(chǎn)費用 ?輔助生產(chǎn)費用 111 ? （二） “ 生產(chǎn)成本 ” 科目 明細科目級次的設(shè)置問題 ? ： 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 二級明細 按照車間類型 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 三 級 按照品種 四級 按成本項目 三 級 按輔助車間 本課程假設(shè)：企業(yè)只有一類車間 并且只生產(chǎn)兩種產(chǎn)品。 112 ? ? （三） “ 生產(chǎn)成本 ” 科目相關(guān)問題解釋： ?為什么直接材料費是在月末計入的？難道各月所耗用的材料都是在月末才領(lǐng)入的嗎？ 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 113 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 ?入庫 ?出 庫 ＠ ＠ ＠ ＠ ?甲材料庫 單位成本 收料單 領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單 領(lǐng)料時間、領(lǐng)料部門、用途 材料品名、規(guī)格型號、計量單位、數(shù)量（請領(lǐng)數(shù)、實發(fā)數(shù)）、領(lǐng)料部門負(fù)責(zé)人簽字、保管員簽字、領(lǐng)料簽字。一式三聯(lián) 114 （三） “ 生產(chǎn)成本 ” 科目相關(guān)問題解釋 ?具體辨認(rèn)法 —— 出庫時確定其成本 ?先進先出法 —— 出庫時確定其成本 ?移動加權(quán)平均法 ——出庫時確定其成本 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 115 算 月末一次加權(quán)平均單位成本 = 月初材料總成本 +本月入庫材料總成本 月初材料數(shù)量 +本月入庫材料總量 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 （三） “ 生產(chǎn)成本 ” 科目相關(guān)問題解釋 月末才能確定處庫材料成本 116 ? 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 （三） “ 生產(chǎn)成本 ” 科目相關(guān)問題解釋 具體辨認(rèn)法 先進先出法 移動加權(quán)平均法 出庫當(dāng)時就可以記賬 月末一次加權(quán)平均法 月末才能記賬 問題 :記賬時間能否統(tǒng)一 ?有無必要統(tǒng)一 ? 117 （三） “ 生產(chǎn)成本 ” 科目相關(guān)問題解釋 ——受益原則 企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)置 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 ?企業(yè)組織機構(gòu) 行政管理 部門 采購部門 生產(chǎn)車間 銷售部門 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 經(jīng)理辦公室 會計部門 人事部門 受益原則：誰消耗的費用誰負(fù)擔(dān) 118 （三） “ 生產(chǎn)成本 ” 科目相關(guān)問題解釋 ——受益原則 誰消耗材料？ 三 、 生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 行政管理部門 某產(chǎn)品直接耗用 本車間本月生產(chǎn)的產(chǎn)品 共同耗用 該產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 全部產(chǎn)品共