【文章內(nèi)容簡介】 900 ? 貸：原材料 20 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 39 900 ? （ 14）承前兩例，上述固定資產(chǎn)安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合栺辦理竣工結(jié)算手續(xù)，現(xiàn)已經(jīng)交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 ? 借：固定資產(chǎn) 760 900 ? 貸：在建工程 760 900 52 例題 — 原材料采購業(yè)務(wù)核算 ? （ 15） 200 年 11月 1日，華盛有限公司向宏翔股份有限公司購入甲、乙兩種原材料，其中甲材料 5 000千克，每千克 8元；乙材料 2 000千克，每千克 5元，共計(jì) 50 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為 17％，計(jì) 8 500元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。 ? 借：原材料 — 甲材料 40 000 — 乙材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) ——宏翔股份有限公司 58 500 53 ? （ 16） 200 年 11月 5日，華盛有限公司用銀行存款 7 000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 ? 首先按照材料的重量比例分配甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi) 7 000元： 運(yùn)雜費(fèi)的分配率 =7 000247。 (5 000+2022)=1(元／千克 ) 甲材料分配的運(yùn)雜費(fèi) = 1 5 000=5 000(元 ) 乙材料分配的運(yùn)雜費(fèi) = 1 2 000=2 000(元 ) ? 借：原材料 —甲材料 5 000 —乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 54 ? （ 17） 200 年 11月 8日，華盛有限公司向曙光公司采購丙材料 6 000千克，每千克 10元，計(jì) 60 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率 17％，計(jì) 10 200元。曙光公司代該公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi) 2 000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，賬單、發(fā)票已到，貨款以銀行存款支付。 ? 借：原材料 一丙材料 62 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10 200 貸：銀行存款 72 200 55 ? （ 18） 200 年 11月 13日，華盛有限公司向興業(yè)公司采購丁材料一批，該批材料的含稅價(jià)款為 35 100 ，增值稅稅率為 17％。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，賬單、發(fā)票已到，但是貨款尚未支付。 ? 借：原材料 —丁材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 5 100 貸：應(yīng)付賬款 —興業(yè)公司 35 100 ? （ 19） 200 年 11月 30 日，華盛有限公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還宏翔股份有限公司商業(yè)匯票款 58 500元。 ? 借：應(yīng)付票據(jù) —宏翔股份有限公司 58 500 貸：銀行存款 58 500 56 課堂練習(xí)： 資料：北方廠 年 4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? (1)購進(jìn) 1臺設(shè)備，買價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元，運(yùn)輸費(fèi) 1 800元，包裝費(fèi) 1 000元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。 ? (2)從國外進(jìn)口設(shè)備一臺，支付買價(jià) 10 000美元 (匯率 6． 83)以及保險(xiǎn)費(fèi)和傭金 1 200美元，另外支付運(yùn)費(fèi) 3 800元，設(shè)備進(jìn)行安裝 (不考慮增值稅 )。 ? (3)上述進(jìn)口設(shè)備安裝過程支付安裝工人工資 2 000元，使用各種材料 800元。設(shè)備安裝完畢交付使用。 57 ? (4)向海寧廠購入甲材料 15 000千克，每千克 1元，乙材料 2 500千克，每千克 2元，貨款共計(jì) 20 000元，增值稅額為 3 400元，所有款項(xiàng)尚未支付。 ? (5)以現(xiàn)金支付上述甲、乙材料的裝卸費(fèi)350元，并按購入甲、乙材料的重量比例分配裝卸費(fèi)用。 ? (6)向東聯(lián)廠購進(jìn)甲材料 5 000千克，每千克 1元，增值稅額為 850元，開出期限為 3個(gè)月面值為 5 850元的商業(yè)承兌匯票交給東聯(lián)廠。 58 ? (7)預(yù)付給東方廠購買乙材料貨款 10 000元。 ? (8)以銀行存款支付前欠海寧廠貨款 15 000元。 ? (9)預(yù)付給東方廠貨款的乙材料到貨，數(shù)量 3 000千克，每千克 2元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi) 300元，增值稅額 1 020元。 ? (10)收到東方廠退回的貨款 2 680元。 ? (11)向海寧廠購進(jìn)甲材料 20 000千克，每千克 1元；乙材料 5 000千克，每千克 2元，貨款 30 000元及增值稅 5 100元以銀行存款支付。 59 ? (12)以銀行存款支付上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi) 1 000元，并按購入甲、乙材料的重量比例分配運(yùn)雜費(fèi)。 ? (13)向東聯(lián)廠購進(jìn)甲材料 35 100元 (含稅價(jià) )，款項(xiàng)尚未支付。 ? (14)月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)甲、乙材料的實(shí)際采購成本。 (三 )要求：根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄。 60 課堂練習(xí)答案 ? (1)借：固定資產(chǎn) 102 800 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 7 000 ? 貸：銀行存款 119 800 ? (2)借：在建工程 80 296 ? 貸：銀行存款 80 296 ? (3)借：在建工程 2 800 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 ? 原材料 800 ? 借：固定資產(chǎn) 83 096 ? 貸：在建工程 83 096 61 ? (4)借：在途物資 —— 甲材料 15 000 ? 在途物資 —— 乙材料 5 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 ? 貸：應(yīng)付賬款 23 400 ? (5)借：在途物資 —— 甲材料 300 ? 在途物資 —— 乙材料 50 ? 貸：庫存現(xiàn)金 350 ? 裝卸費(fèi)分配率 = 350/(15 000+2 500)=0． 02(元／千克 ) ? 甲材料應(yīng)分?jǐn)偟难b卸費(fèi) =15 000千克 0． 02元／千克=300元 ? 乙材料應(yīng)分?jǐn)偟难b卸費(fèi) =2 500千克 0． 02元／千克=50元 62 ? (6)借：在途物資 —— 甲材料 5 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 850 ? 貸： 應(yīng)付票據(jù) 5 850 ? (7)借：預(yù)付賬款 —— 東方廠 10 000 ? 貸：銀行存款 10 000 ? (8)借：應(yīng)付賬款 —— 海寧廠 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? (9)借：在途物資 —— 乙材料 6 300 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 020 ? 貸：預(yù)付賬款 —— 東方廠 7 320 ? (10)借：銀行存款 2 680 ? 貸：預(yù)付賬款 —— 東方廠 2 680 63 ? (11)借：在途物資 —— 甲材料 20 000 ? 在途物資 —— 乙材料 10 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )5 100 ? 貸：銀行存款 35 100 ? (12)借：在途物資 —— 甲材料 800 ? 在途物資 —— 乙材料 200 ? 貸：銀行存款 1 000 ? 運(yùn)輸費(fèi)分配率 =1000/(20 000+50 000)=0． 04(元／千克 ) ? 甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =20 000千克 0． 04元／千克=800元 ? 乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =5 000千克 0． 04元／千克=200元 64 ? (13)借：在途物資 —— 甲材料 30 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 5 100 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— 東聯(lián)廠 35 100 ? (14)甲材料實(shí)際采購成本： 71 100元 (15 000+300+ 5 000+20 000+800+30 000) ? 乙材料實(shí)際采購成本： 21 550元 (5 000+50+ 6 300+10 000+200) ? 借：原材料 —— 甲材料 71 100 ? 原材料 —— 乙材料 21 550 ? 貸：在途物資 —— 甲材料 71 100 ? 在途物資 —— 乙材料 21 550 65 產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容為： 生產(chǎn)過程中 生產(chǎn)費(fèi)用 的發(fā)生、歸集和分配 產(chǎn)品成本的計(jì)算 生產(chǎn)費(fèi)用與一定的時(shí)期相聯(lián)系，產(chǎn)品成本與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一期。但生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入產(chǎn)品成本。期間費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期損益。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)費(fèi)用 ：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。（如：發(fā)生的材料、人工和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費(fèi)） 66 ? 生產(chǎn)費(fèi)用按是否進(jìn)入產(chǎn)品成本可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。 ? 直接費(fèi)用 是指發(fā)生時(shí)即可以確定是屬于某種產(chǎn)品的耗費(fèi)的費(fèi)用，對應(yīng)的賬戶是“ 生產(chǎn)成本 ”。如為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而耗費(fèi)的直接材料、直接人工和其他可以 明確知道 是用在哪種產(chǎn)品上的直接費(fèi)用就可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行歸集。 ? 而間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí) 暫時(shí)不能確定 該如何在各種產(chǎn)品中分配，需要待到期末按一定的方式在各種產(chǎn)品之間分配的費(fèi)用，對應(yīng)的賬戶是“ 制造費(fèi)用 ”。 67 ? 直接費(fèi)用和間接費(fèi)用最后都要進(jìn)入產(chǎn)品的成本中去，并通過產(chǎn)品的銷售而一次性得到彌補(bǔ)。 ? 期間費(fèi)用 是指與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系、不計(jì)入產(chǎn)品成本而計(jì)入 當(dāng)期損益 的各種費(fèi)用，包括 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和 財(cái)務(wù)費(fèi)用 。這些費(fèi)用只要發(fā)生了，都必須 沖減當(dāng)期利潤 ，而不論產(chǎn)品是否銷售出去。 68 產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成示意圖 直接計(jì) 直接計(jì) 直接計(jì) 分配 歸集 生產(chǎn)費(fèi)用 （料、工、費(fèi)） 直接費(fèi)用 直接材料 直接人工 其他直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 制造費(fèi)用 生 產(chǎn) 成 本 完工產(chǎn)品成本 期末在產(chǎn)品成本 圖 34：產(chǎn)品成本形成過程圖示 69 一、常用賬戶的設(shè)置及其基本用法 ? （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制品等。主要用法： 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本賬戶，貸記“原材料”、 “銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。分配制造費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶，貸記“制造費(fèi)用”賬戶。