【文章內(nèi)容簡介】 示： ? 借貸記賬法下各類賬戶結(jié)構(gòu) ? 賬戶類別 借 方 貸 方 余額方向 ? 資產(chǎn)類 + — 在借方 ? 負(fù)債類 — + 在貸方 ? 所有者權(quán)益類 — + 在貸方 ? 收入類 — + 一般無余額 ? 費(fèi)用類 + — 一般無余額 ? 利潤類 — + 在貸方 ? 由 借貸記賬法的結(jié)構(gòu)可以得出如下 結(jié)論： ? （ 1）從登記的方向來看，我們可以把賬戶分為兩大類：資產(chǎn)、費(fèi)用類，增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類，增加記貸方，減少記借方。 ? （ 2） 可以根據(jù)賬戶余額所在的方向判斷賬戶的性質(zhì)。 即賬戶若是借方余額，則表示資產(chǎn)類賬戶；賬戶若是貸方余額，則表示負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶。 ? （ 3）在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶。雙重性質(zhì)賬戶是指既可以用來反映資產(chǎn)，又可以用來反映負(fù)債的賬戶?；蛘呒瓤梢杂脕矸从呈杖?，又可以用來反映費(fèi)用的賬戶。 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸 ——賬戶登記方向 借貸必相等 ——賬戶登記金額 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 銀行存款 借 貸 短期借款 借 貸 50000 50000 有借必有貸 借貸必相等 四、借貸記賬法的記賬規(guī)律 ?實(shí)例說明： ? 例 1： 收到某單位投入的資本 800 000元存入銀行。 銀行存款 借 貸 （ 1） 800 000 實(shí)收資本 借 貸 （ 1） 800 000 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 ?實(shí)例說明： ? 例 2： 用銀行存款償還某企業(yè)賬款 100 000元 . 借 應(yīng)付賬款 貸 借 銀行存款 貸 （ 2） 100000 （ 2） 100000 例 3： 購入機(jī)器一臺，價值 200 000元 ,用銀行存款支付 借 固定資產(chǎn) 貸 借 銀行存款 貸 （ 3） 202200 （ 3） 202200 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 ?實(shí)例說明： ?例 4： 將資本公積 160 000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。 借 實(shí)收資本 貸 借 資本公積 貸 （ 4） 160000 （ 4） 100000 例 5： 簽發(fā)并承兌面額 40000元，期限 2個月的商業(yè)匯票， 用以抵付應(yīng)付賬款。 借 應(yīng)付賬款 貸 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 （ 5） 400000 （ 5） 202200 ?結(jié)論 ： 借貸記賬法的記賬規(guī)律（即記賬規(guī)則）是 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” 。 借方 資產(chǎn) 貸方 借方 資產(chǎn) 貸方 借方 負(fù)債、所有者權(quán)益 貸方 借方 負(fù)債、所有者權(quán)益 貸方 （ 1） （ 2） （ 4） （ 3） 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。 五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 運(yùn)用借貸記賬法，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記， 復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系， 就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。 哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？ 賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例 例 將現(xiàn)金 10000元存入銀行。 銀行存款 現(xiàn)金 借 貸 借 貸 10000 10000 上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在 對應(yīng)關(guān)系 ，因而“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為 對應(yīng)賬戶 。 五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 掌握賬戶對應(yīng)關(guān)系的重要性 : 通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。 ？ 應(yīng)在哪些賬戶中登記 ？ 應(yīng)登記在賬戶的哪一方 ？ 各賬戶中登記的金額是多少 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 對上述問題進(jìn)行確認(rèn)， 在記賬前以一定的格式寫出 應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的 記錄 就是會計(jì)分錄 。 五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 編制會計(jì)分錄的方法與步驟 明確記賬金額 確定應(yīng)記賬戶 分析增減變化 確定記賬方向 正確書寫分錄 分析涉及要素 例 企業(yè)向銀行借入短期借款 50000元。 涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素 “銀行存款”“短期借款” 銀行存款與短期借款同增 記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。 應(yīng)記入 50000元。 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000 五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 ?說明 ：實(shí)際工作中會計(jì)分錄是在 記賬憑證 中編制完成的。 教學(xué)中 會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 會計(jì)分錄的內(nèi)容 （三要素） 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000 應(yīng)記方向 應(yīng)記賬戶 應(yīng)記金額 會計(jì)分錄書寫要求 先寫借后寫貸，借在上貸在下 借、貸及借貸方金額錯開一字格寫 五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 金額后不必寫 “ 元 ” ? 前述長城公司例題 15的會計(jì)分錄如下： ? （ 1）借：銀行存款 800 000 ? 貸：實(shí)收資本 800 000 ? （ 2）借：應(yīng)付賬款 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 000 （ 4）借：資本公積 160 000 貸：實(shí)收資本 100 000 （ 5）借：應(yīng)付賬款 40 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 40 000 回 61 復(fù)合會計(jì)分錄是指由兩個以上賬戶組成的會計(jì)分錄 ，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。 簡單會計(jì)分錄 是指在一個會計(jì)分錄中，只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計(jì)分錄。 會計(jì)分錄的種類 借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000 (6)借：原材料 30000 貸：銀行存款 20220 應(yīng)付賬款 10000 五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 （ 7） 借：短期借款 40000 應(yīng)付賬款 20220 貸： 銀行存款 60000 復(fù)合會計(jì)分錄 可分解為若干個簡單會計(jì)分錄。 借：短期借款 40000 貸： 銀行存款 40000 借：應(yīng)付賬款 20220 貸： 銀行存款 20220 六、試算平衡 試算平衡 是為了驗(yàn)證會計(jì)記錄的正確性，根據(jù)會計(jì)等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗(yàn)其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有 發(fā)生額和余額平衡法 。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 賬簿 賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。 發(fā)生額試算平衡 全 部 賬 戶本 期 借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 理論依據(jù) 平衡公式 “有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則 六、試算平衡 = 返 58 全 部 賬 戶本 期 貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。 余額試算平衡 期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）相等。 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 全部賬戶期初（末） 借 方 余 額 合計(jì)數(shù) 全部賬戶期初（末） 貸 方 余 額 合計(jì)數(shù) = 平衡公式 理論依據(jù) 六、試算平衡 試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來 檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。 在實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。會計(jì)人員在每一個會計(jì)期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計(jì)算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計(jì)數(shù)，以驗(yàn)證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。 六、試算平衡 試算平衡表 2022年 6月 30日 賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 合計(jì) 六、試算平衡 ? 前述長城公司例題 17的會計(jì)分錄如下： ? （ 1）借：銀行存款 800 000 ? 貸：實(shí)收資本 800 000 ? （ 2）借：應(yīng)付賬款 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 000 （ 4）借：資本公積 160 000 貸：實(shí)收資本 160 000 （ 5）借：應(yīng)付賬款 40 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 40 000 (6)借：原材料 30 000 貸：銀行存款 20 000 應(yīng)付賬款 10 000 (7)借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 60 000 試算平衡表的編制舉例 借 銀行存款 貸 借 貸 實(shí)收資本 期初余額 600000 期初余額 1000000 試算平衡表的編制舉例 根據(jù)前述例題編制的會計(jì)分錄登記賬戶，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額并進(jìn)行試算平衡 (各賬戶余額見賬）。 借 應(yīng)付賬款 貸 借 固定資產(chǎn) 貸 期初余額 160 000 期初余額 1000000 （ 1） 800 000 （ 1） 800 000 (2)100 000 (2)100 000