【文章內(nèi)容簡介】 車間生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)車間一般耗用 原材料減少 材料使用地點(diǎn)、用途 成本歸屬 生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 1）材料費(fèi)用的歸集和分配 材料用途與記入的相應(yīng)賬戶 ? 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料） ? 制造費(fèi)用 （車間一般耗用材料） ? 貸：原材料 —— 材料 ? 1） 材料費(fèi)用的歸集和分配 ? 【 例 1】 企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證 ， 編制領(lǐng)料憑證匯總表 。 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用： A產(chǎn)品耗用甲材料 1000千克 ， 單價(jià) ； B產(chǎn)品耗用乙材料 4000千克 ， 單價(jià) ；車間一般耗用乙材料 600千克 ， 單價(jià) 。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 — 甲材料 2 000 — 乙材料 5 060 應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資 生產(chǎn)車間管理人員工資 管理部門管理人員工資 銷售部門銷售人員工資 基建部門基建人員工資 企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點(diǎn)、崗位 成本歸屬 2）職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬 生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 ?2） 工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬 ?工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)： ?借：生產(chǎn)成本 ——產(chǎn)品 （ 車間生產(chǎn)工人工資 ） ? 制造費(fèi)用 （ 車間管理人員工資 ） ? 管理費(fèi)用 （ 企業(yè)管理人員工資 ） ? 銷售費(fèi)用 （ 企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 ） ? 在建工程 （ 企業(yè)基建人員工資 ） ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ?2） 工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬 ?【 例 2】 企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造 A產(chǎn)品工人工資700元 ， B產(chǎn)品工人工資 1000元 ， 制造部門管理人員工資 300元 。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 700 — B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 ?2） 工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬 ?【 例 3】 以銀行存款發(fā)放工資 2022元 。 借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000 ?3）固定資產(chǎn)的折舊 – 固定資產(chǎn)概念 ? 是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 不包括投資性房地產(chǎn)以及作為存貨的有形資產(chǎn)。 – 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值在會(huì)計(jì)上稱為 固定資產(chǎn)折舊 ，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。 ? 會(huì)計(jì)上用“ 累計(jì)折舊 ”賬戶進(jìn)行反映和核算 ?3）固定資產(chǎn)的折舊 – “累計(jì)折舊”賬戶 ? 它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是與門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值幵調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶。 累計(jì)折舊 借 貸 本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù) 期初余額： 前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值 本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值 期末余額： 已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值 固定資產(chǎn) 期初余額： 增加數(shù)（原始價(jià)值） 減少數(shù) （原始價(jià)值） 期末余額： 累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 期初余額：前期提取數(shù) （價(jià)值損耗） ▲生產(chǎn)產(chǎn)品用 ▲管理部門用 期末余額： 折舊提取 數(shù) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原始 價(jià)值 損耗價(jià)值 ★“ 累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。 ★ 兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計(jì)算固定資凈值。 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 — 固定資產(chǎn)折舊 ?累計(jì)折舊的賬戶性質(zhì)： ?從“ 固定資產(chǎn) ”賬戶的 借方余額 所反映的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值中，減去“ 累計(jì)折舊 ”賬戶的 貸方余額 所反映的固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值的累計(jì)數(shù)，即可求得截止本期期末 固定資產(chǎn)的凈值 。 ?從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價(jià)值記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別。 ?“累計(jì)折舊”賬戶是 資產(chǎn)性質(zhì) 的賬戶。 累計(jì)折舊 生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備 非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 設(shè)備用途 成本歸屬 ? 折舊費(fèi)的計(jì)提： ?折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額 ?某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)＝期初固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 折舊率 ?計(jì)提的核算 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 【 例 4】 企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 700元。 借：制造費(fèi)用 700 貸：累計(jì)折舊 700 4）制造費(fèi)用的歸集和分配 間接投入 的費(fèi)用 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 — A 生產(chǎn)成本 — B 生產(chǎn)成本 —?? 4）制造費(fèi)用的歸集和分配 ? 制造費(fèi)用的歸集 ?制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種 間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。 ?制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過 “ 制造費(fèi)用 ” 科目進(jìn)行歸集的。 4）制造費(fèi)用的歸集和分配 ? 制造費(fèi)用的分配 ?分配的標(biāo)準(zhǔn)： ?生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。 ?分配的公式： 制造費(fèi)用 分配率 = 匯集的制造費(fèi)用總額 各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 某產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用 分配率 在實(shí)際工作中通過“ 制造費(fèi)用 ” 明細(xì)賬資料匯總而來 【例 5】 月末按照 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。 ?制造費(fèi)用的歸集： ?材料費(fèi)用： 660 ?工資費(fèi)用： 300 ?計(jì)提折舊： 1200 ?其他費(fèi)用：辦公費(fèi) 190，水電費(fèi) 200 ?合計(jì)： 2550 ?制造費(fèi)用的分配： ?分配標(biāo)準(zhǔn)： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 700， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1000 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7 060 例 1 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 700 — B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 例 2 借：制造費(fèi)用 1 200 貸：累計(jì)折舊 1 200 例 4 借：制造費(fèi)用 — 辦公費(fèi) 190 — 水電費(fèi) 200 貸： 銀行存款 390 【 例 5】 月末按照 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用 分配率 = 2550 = 700+1000 A產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 700 = 1050 B產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 1000 = 1500 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 050 — B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550 ? 5）生產(chǎn)成本的計(jì)算不產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn) 直接投入 的費(fèi)用 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 生產(chǎn)成本 — 甲 間接投入 的費(fèi)用 直接 …… 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 = 直接材料 + 直接人工 + 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 借（ +） 貸（ ） 期初余額： 月初在產(chǎn)品實(shí)際成本 本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 本期減少額： 已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本 期末余額： 尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本 月初在產(chǎn)品成本 + 本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 = 本期完工產(chǎn)品成本 + 月末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本 = 月初在產(chǎn)品成本 + 本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 — 月末在產(chǎn) 品成本 【 例 6】 企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品 ， 全月投產(chǎn) A產(chǎn)品 50件 ， 已全部完工 ， 并已驗(yàn)收入庫 。 生產(chǎn)成本 — A 材料① ： 2022 直接人工② ： 700 制造費(fèi)用⑩ ： 1050 借方發(fā)生額 ： 3750 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本 = 直接材料2022 + 直接人工700 + 制造費(fèi)用1050 = 3750 庫存商品 — A 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 3 750 【 例 6】 企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品 ， 全月投產(chǎn) A產(chǎn)品 50件 ， 已全部完工 ， 并已驗(yàn)收入庫 。 生產(chǎn)成本明紳賬 產(chǎn)品名稱： A產(chǎn)品 完工產(chǎn)品： 50件 年 憑證 摘要 成本項(xiàng)目 合計(jì) 月 日 字 號(hào) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 月初在產(chǎn)品成本 0 0 0 0 例 1 分配原材料 2022 2022 例 2 分配工資 700 700 例 5 分配制造費(fèi) 1050 1050 例 6 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 2022 700 1050 3750 【 例 7】 企業(yè)本月期初 B產(chǎn)品在產(chǎn)品 20件 ， 成本 1060元 ， 月末完工B產(chǎn)品 100件全部完工 ， 并已驗(yàn)收入庫 。 生產(chǎn)成本 — B 1060 材料① ： 4400 直接人工② ： 1000 制造費(fèi)用⑩ ： 1500 借方發(fā)生額 ： 6900 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本 = 期初在產(chǎn)品1060 + 直接材料4400 + 直接人工 1000 + 制造費(fèi)用 1500 = 7960 庫存商品 — B 借：庫存商品 — B產(chǎn)品 7 960 貸：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 7 960 【 例 7】 企業(yè)本月期初 B產(chǎn)品在產(chǎn)品 20件，成本 1060元，月末完工B產(chǎn)品 100件，并已驗(yàn)收入庫。 生產(chǎn)成本明紳賬 產(chǎn)品名稱： B產(chǎn)品 完工產(chǎn)品： 100件 年 憑證 摘要 成本項(xiàng)目 合計(jì) 月 日 字 號(hào) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 月初在產(chǎn)品成本 600 342 118 1060 例 1 分配原材料 4400 4400 例 2 分配工資 1000 1000 例 5 分配制造費(fèi) 1500 1500 例 7 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 5000 1342 1618 7960 ? 練習(xí)題 : 一、目的：練習(xí)制造費(fèi)用的歸集和分配。 二、資料：新華工廠 5月仹發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) : 1. 用現(xiàn)金販買辦公用品 450元，其中車間辦公用品 200元，企業(yè)管理部門辦公用品 250元。 2．以銀行存款支付水電費(fèi) 1 000元，其中車間水電費(fèi) 700元，企業(yè)管理部門水電費(fèi) 300元。 3. 領(lǐng)用材料 6 000元，其中車間一般消耗 5