【文章內容簡介】 費用 僅指期間費用。 ? 成本 ：是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。 ? 成本的一個重要特征是：耗費以及支出能夠可靠的計算并歸集到具體產品品種上。 ? 不便于計算并歸集到產品品種的耗費，屬于費用。 ? 一般理解 ： 支 出 資本性支出 費用 期間費用 成本 二、賬戶的設置 生產成本 P100 該賬戶屬成本類，主要核算企業(yè)進行生產所發(fā)生的各項成本費用。 生產成本 生產過程發(fā)生的直接費用、分配轉入的間接費用 結轉完工產品的制造成本 尚未完工的產品的實際成本 制造費用 P101 該賬戶屬成本類，主要核算企業(yè)進行生產所發(fā)生的各項間接費用。 制造費用 本期發(fā)生的各項間接費用 轉入“生產成本”的間接費用 無余額 庫存商品 完工入庫產成品的實際（計劃）成本 售出產成品的實際（計劃）成本 庫存產成品的實際（計劃）成本 庫存商品 P101 該賬戶屬資產類，主要核算庫存產成品的增減變化和結存情況。 應付職工薪酬 P101 該賬戶屬負債類，主要核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。 該賬戶按應付職工薪酬項目進行明細核算。 應付 職工 薪 酬 實際支付的薪 酬 應付的薪 酬 應付未付的薪 酬 管理費用 P101 該賬戶屬損益類。 按管理費用項目設置明細賬 發(fā)生的管理費用 期末結轉到“本年利潤”的管理費用 財務費用 該賬戶屬損益類。 按管理費用項目設置明細賬 發(fā)生的財務費用 沖減的財務費用、期末結轉到“本年利潤”的財務費用 三、具體實例 P103 原材料 生產成本 庫存商品 應付職工薪酬 制造費用 在產品 生產過程業(yè)務表示 管理費用、財務費用、銷售費用 ? 管理費用： ? 核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統一負擔的公司經費 ? 包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費 (包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等 )、聘請中介機構費、咨詢費 (含顧問費 )、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅。車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈 (不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失 )。計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 管理費用、財務費用、銷售費用 ?財務費用： ?核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用 ?包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關的手續(xù)費等。為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內。 管理費用、財務費用、銷售費用 ?銷售費用： ?企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構 ?含銷售網點、售后服務網點等的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。 生產過程基本經濟業(yè)務的練習： 例 A產品耗用甲種材料 80萬元， B產品耗用乙種材料 20萬元。 借：生產成本－ A產品 800000 － B產品 202100 貸：原材料－甲材料 800000 －乙材料 202100 生產領料：生產成本 車間一般耗用領料：制造費用 廠部管理領料：管理費用 例 39萬元，其中，生產 A產品生產工人工資 20萬元， B產品生產工人工資 10萬元，車間管理人員工資 5萬元，行政管理人員工資 4萬元。 借：生產成本－ A產品 202100 － B產品 100000 制造費用 50000 管理費用 40000 貸：應付職工薪酬 390000 工資核算： 直接生產工人：生產成本 車間管理人員：制造費用 廠部管理人員（行政人員）：管理費用 工資、福利費核算說明 ?工資核算一般分 2 個部分： ? 計算應發(fā)放工資，并計入成本、費用 ? 實際發(fā)放工資 ?以上兩個部分各自獨立，前者是將“工”費打入成本、費用，后者是單純的以銀行存款償付“應付工資”（負債） ?福利費和工資核算基本口徑一致，即：工資計入什么費用，福利費也相應計入。 ? 福利費不發(fā)放，使用的時候直接抵減。如：報銷職工醫(yī)藥費 600元： 借：應付職工薪酬 —— 職工福利 600 貸：庫存現金 600 例 400000元，備發(fā)工資。 借：庫存現金 400000 貸：銀行存款 400000 例 400000元發(fā)放職工工資。 借：應付職工薪酬 —— 工資 400000 貸：庫存現金 400000 例 14%提取職工福利費。 借：生產成本－ A產品 28000 － B產品 14000 制造費用 7000 管理費用 5600 貸：應付職工薪酬 —— 福利 54600 例 Fa折舊 70000元，其中，生產用折舊 45000元，行政管理部門 25000元。 借： 制造費用 45 000 管理費用 25 000 貸：累計折舊 70 000 生產用固定資產折舊：制造費用 管理用固定資產折舊：管理費用 例 7. 本月廠部用現金購買報刊雜志費 1000元。 借：管理費用 1000 貸：庫存現金 1000 例 15000元。 借：財務費用 15000 貸：應付利息 15000 例 500元。 借：管理費用 500 貸：庫存現金 500 例 ，并按直接人工工資比例在 A、 B產品 之間分配。 借：生產成本－ A產品 68000 － B產品 34000 貸：制造費用 102021 制造費用的分配 ? 分配一般以直接人工工資比例為依據 ? 生產 A產品生產工人工資 200 000元 ? B產品生產工人工資 100 000元 ? 匯集的制造費用一共： 102021 ? A產品應分配： ? B產品應分配： 200 000 200 000＋ 100 000 ＝ 68 000 102 000 100 000 200 000＋ 100 000 ＝ 34 000 102 000 例 A產品 2021件， B產品 1000件，全部完工入庫，按實際成本結轉。 借：庫存商品－ A產品 1096000 － B產品 348000 貸：生產成本－ A產品 1096000 － B產品 348000 產品成本計算表 編制單位： 年 月份 單位：元 A產品（ 2021件） B產品（ 1000件） 總成本 單位成本 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 制造費用 800000 228000 68000 400 114 34 202100 114000 34000 200 11434 34 1096000 548 348000 348 成本項目 產品生產成本 練習 ? 興達公司 2021年 3月份發(fā)生如下經濟業(yè)務 : 1) 本月耗用材料如下 (單位 :元 ) 2) 分配本月職工工資 100 000元，其中： A產品生產工人工資 30 000元； B產品生產工人工資 30 000元； 車間管理人員工資 10 000元； 廠部管理人員工資 10 000元； 專設銷售機構人員工資 20 000元。 用途 甲材料 乙材料 合計 A產品 20 000 10 000 30 000 B產品 50 000 30 000 80 000 車間一般耗用 400 200 600 合計 70 400 40 200 110 600 3) 從銀行提取現金 100 000元，備發(fā)工資 4) 現金發(fā)放職工工資 100 000元 5) 按工資總額 14%計提職工福利費。 6) 用銀行存款預付下半年報刊費 2 400元 7) 計提本月銀行短期借款利息 20 000元。 8) 用銀行存款支付本月水電費 3 200元，其中車間生產用水電 2 700元，廠部用水電費 500元。 9） 計提本月固定資產折舊費 8 600元，其中車間固定資產折舊 5 600元，廠部固定資產折舊 3 000元。 10)結轉制造費用，按 A、 B產品生產工人工資比例分配。 11)本月投產的 A、 B產品各 10臺，已經全部完工入庫，結轉其生產成本。 要求 ： （ 1）根據上述經濟業(yè)務，編制會計分錄 （ 2）開設“制造費用”、“生產成本”“ T”形賬戶。 第四節(jié) 銷售業(yè)務的核算 一、銷售業(yè)務核算的內容： 銷售收入的確認（五個條件） ： ? 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； ? 收入的金額能可靠地計量； ? 與交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； ? 相關的收入和成本能夠可靠地計量。 核算產品的銷售收入，結算銷貨款 借：銀行存款（應收賬款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 支付銷售費用 借：銷售費用 貸：銀行存款（應付賬款） 計算銷售成本、稅金和利潤銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費（銀行存款） 二、賬戶設置 主營業(yè)務收入 該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)主要業(yè)務所取得的收入。按主營業(yè)務種類設置明細賬。 主營業(yè)務收入 退貨 、 折 讓 引起的主營業(yè)務收入減少、期末轉入“本年利潤”的主營業(yè)務收入 主營業(yè)務收入的增加 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務成本的增加 退貨引起的主營業(yè)務成本減少、期末轉入“本年利潤”的主營業(yè)務成本 主營業(yè)務成本 該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)經營主營業(yè)務所發(fā)生的成本。 按主營業(yè)務種類設置明細賬。 其他業(yè)務收入 該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)的其他銷售收入。 按其他業(yè)務種類設置明細賬。