【正文】 如原材料采購業(yè)務(wù)中，核算每一種購進(jìn)原材料的成本、在生產(chǎn)業(yè)務(wù)中，核算每一種生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本、在銷售業(yè)務(wù)中，核算銷售的每種商品的成本等 成本計(jì)算的意義：核算盈虧，計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益、產(chǎn)品定價(jià)、改善企業(yè)管理水平等 二、成本計(jì)算的內(nèi)容和一般程序 確定成本計(jì)算對象和成本計(jì)算期： ① 對象：成本歸屬的對象。 借：應(yīng)收票據(jù) —— 111工廠 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 1 020 五、利潤形成和分配過程的核算 （一）利潤業(yè)務(wù) 利潤：是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括企業(yè)的收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。如材料銷售、代購代銷、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物的出租、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等 （ 3）結(jié)構(gòu)： 材料銷售 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物出租收入 結(jié)轉(zhuǎn)入”本年利潤 “ 無余額 其他業(yè)務(wù)收入 例：以銷售產(chǎn)品為主的某工業(yè)企業(yè)，銷售原材料 10000元，已通過銀行收到款項(xiàng)。 其中 A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 10300元 ， 乙材料 2300元； B產(chǎn)品耗用甲材料 5150元 ， 乙材料 1840元 。 （ 4）結(jié)構(gòu)： 發(fā)生的間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 一般無余額 制造費(fèi)用 例：車間因管理需要耗用了 1000元的材料 借：制造費(fèi)用 1000 貸：原材料 1000 例：車間用現(xiàn)金購買了 500元的辦公用品用于管理人員使用 借：制造費(fèi)用 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 （ 1）類別：負(fù)債類 （ 2）核算內(nèi)容：應(yīng)付職工的各種薪酬。 ?向Ｓ公司購進(jìn)丙材料４噸，單價(jià) 800元，稅款544元；Ｓ公司代墊運(yùn)費(fèi) 100元。 分?jǐn)偩唧w計(jì)算方法 （ 1）首先計(jì)算采購費(fèi)用分配率。 借：銀行存款 300 000 固定資產(chǎn) —— 大型設(shè)備 500 000 貸：實(shí)收資本 —— 國家資本 800 000 ? “短期借款”賬戶 短期借款（負(fù)債類） 歸還的短期借款 借入的短期款項(xiàng) 企業(yè)期末尚未歸還的短期借款 例：企業(yè)從銀行取得為期 3個(gè)月的流動(dòng)資金貸款 60000元，款項(xiàng)已劃轉(zhuǎn)到企業(yè)存款賬戶中 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 —— 流動(dòng)資金借款 60 000 長期借款（負(fù)債類） 歸還的長期借款 借入的長期款項(xiàng) 企業(yè)期末尚未歸還的長期借款 “長期借款”賬戶 例：企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司 3年年利率 3%的建設(shè)工程借款 240 000元已到款。 所以，當(dāng)時(shí)的借貸二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 1 第二節(jié) 借貸記賬法 2 第三節(jié) 賬戶及其借貸記賬法的應(yīng)用 3 第四節(jié) 成本計(jì)算 4 復(fù)式記賬和成本計(jì)算 本章知識點(diǎn)： ?復(fù)式記賬的含義和原理 ?借貸記賬法 ?5個(gè)核算環(huán)節(jié)會計(jì)分錄的處理 ?成本計(jì)算的了解 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 ?為了核算和監(jiān)督會計(jì)對象，揭示會計(jì)對象具體內(nèi)容之間的本質(zhì)聯(lián)系，除了將會計(jì)對象的具體內(nèi)容劃分為六大會計(jì)要素，通過設(shè)置會計(jì)科目對會計(jì)要素作進(jìn)一步分類，并在此基礎(chǔ)上開立賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果。 ? 以后，隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜，原來所記錄的存、放款業(yè)務(wù)，已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，借貸資本家不僅要記錄存、放款業(yè)務(wù)，而且還要記錄它所經(jīng)營的商品、現(xiàn)金、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的變化。 借：銀行存款 240 000 貸：長期借款 —— 工程借款 240 000 應(yīng)付債券（負(fù)債類） 實(shí)際支付的本息額 企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng) 提取應(yīng)支付的利息 期末尚未償還的債券金額 “應(yīng)付債券”賬戶 例：本月初企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行 3年期、票面利率為 %，用于增加活動(dòng)資金的債券 1000000元，到期一次還本付息，款項(xiàng)已收到并已存入銀行。計(jì)算公式為 采購費(fèi)用分配率 =采購費(fèi)用總額 / 物資的總重量（或買價(jià)等） （ 2）然后計(jì)算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。價(jià)款等以原預(yù)付款抵付。包含工資、獎(jiǎng)金、津貼、社會保險(xiǎn)、工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 12 600 —— B產(chǎn)品 6 990 貸：原材料 —— 甲材料 15 450 —— 乙材料 4 140 ? 月 3日 ， 倉庫發(fā)出輔助材料和燃料 ， 用于車間和管理部門的一般性消耗 ， 其中：生產(chǎn)車間耗用 750元 ， 管理部門耗用 219元 。 注：銷售材料也要計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 — 銷售材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 “其他業(yè)務(wù)成本” （ 1）類別：損益類 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用和稅金及附加。 利潤的計(jì)算公式： ① 主營業(yè)務(wù)利潤 =主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 ② 其他業(yè)務(wù)利潤 =其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 ③ 營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ④ 利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資收益 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ⑤ 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤的分配順序：（不能改變順序） ① 彌補(bǔ)以前年度虧損。如原材料采購業(yè)務(wù)應(yīng)以 材料的種類 為核算對象，生產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)以生產(chǎn)的 每一種產(chǎn)品 為核算對象。 成本計(jì)算：將各種費(fèi)用按 一定對象 加以歸集和分配，計(jì)算出各對象的成本的會計(jì)核算方法就稱為成本計(jì)算。 借：應(yīng)收賬款 —— 107工廠 23 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 3 400 銀行存款 500 按合同規(guī)定，發(fā)售給 111廠乙產(chǎn)品 10件，單價(jià) 600元，稅率 17%，收到商業(yè)匯票一張， 3個(gè)月期，面額為 7020元 。 注：消費(fèi)稅的計(jì)算 =銷售額 *稅率=800000*10%=80000 借：營業(yè)稅金及附加 80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 80000 實(shí)際交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 80000 貸：銀行存款 80000 其他業(yè)務(wù)收入 （ 1）類別：損益類 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他收入。 5月份發(fā)生以下事項(xiàng) : ? 5月 2日 ， 倉庫發(fā)出下列材料 ， 用于生產(chǎn)產(chǎn)品 。 （ 3）本賬戶可按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。 ?以現(xiàn)金 20元支付從Ｂ單位購入丙材料的運(yùn)費(fèi)。 分?jǐn)傇瓌t 凡是能分清采購費(fèi)用歸屬于何種材料的，直接計(jì)入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)偂? ?制造業(yè)的經(jīng)營循環(huán) : 籌集資金 購買原材料 生產(chǎn)產(chǎn)品 銷售產(chǎn)品 財(cái)務(wù)成果 利潤分配 資金籌集渠道 投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股本 向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負(fù)債 一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)增加 所有者權(quán)益增加 負(fù)債增加 （一）資金籌集業(yè)務(wù) 實(shí)收資本（所有者權(quán)益類） 投入資本的減少額 企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的現(xiàn)金、銀行存款、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本 企業(yè)期末實(shí)有的資本或股本總額 （二）設(shè)置的主要賬戶 “實(shí)收資本”賬戶 例：企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設(shè)備 500000元，款項(xiàng)存入銀行，設(shè)備不需安裝，已交付使用。因此，在吸收存款時(shí)，稱為 “ 貸 ” ，記入貸主名下， 表示欠人（債務(wù)）；付出放款時(shí)，稱為 “ 借 ” ，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)）。同時(shí)，還應(yīng)解決這樣一個(gè)問題，如何把會計(jì)要素的增減變動(dòng)記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。這些非銀錢業(yè)務(wù)，也需要借、貸二字來記錄，以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值 1 000 000 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類中的費(fèi)用類） 利息支出 匯兌損失 手續(xù)費(fèi) 利息收入 匯兌收益 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 期末一般無余額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 3 000 例：計(jì)提上例本月應(yīng)付債券的利息 （三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄 投入資本的核算 ? 【 例 6】 企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設(shè)備（含稅價(jià)） 500000元，款項(xiàng)收到已存入銀行，設(shè)備不需安裝已交付使用。計(jì)算公式為 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =某種物資的總重量（或買價(jià)等） 采購費(fèi)用分配率 賬務(wù)處理 借：材料采購 — 材料（分配的采購費(fèi)用） 貸：銀行存款、現(xiàn)金（支付的采購費(fèi)用） ?舉例說明 ?例：廣東捷運(yùn)公司轉(zhuǎn)來 A、 B、 C、 D材料的運(yùn)單12023元，保險(xiǎn)費(fèi) 2400元，共計(jì)為 14400，用銀行存款支付。 ?月末，材料驗(yàn)收入庫，甲材料 16噸，乙材料 2噸，丙材料 4噸。 （ 3）結(jié)構(gòu) 實(shí)際支付薪酬 應(yīng)付薪酬總額 應(yīng)付未付薪酬 應(yīng)付職工薪酬 例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用了 3個(gè)工人，每個(gè)工人每月 1000元，結(jié)算本月應(yīng)付工資。 借：制造費(fèi)用 750 管理費(fèi)用 219 貸：原材料 969 5月 28日 ， 計(jì)提本月職工工資計(jì) 80000元 。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供非工業(yè)性勞務(wù)。未能彌補(bǔ)虧損的不進(jìn)行下面的分配。 ② 成本計(jì)算期：即要確定隔多久計(jì)算一次成本，一般理論而言，原材料采購業(yè)務(wù)是當(dāng)材料驗(yàn)收入庫為準(zhǔn)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)理論上以產(chǎn)品生產(chǎn)周期，完工為周期，但實(shí)際上，為了反映每個(gè)月的成本數(shù)據(jù)， 一般每月計(jì)算一次成本，成本計(jì)算周期與會計(jì)報(bào)告期一致。狹義的成本就指產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：銀行存款