【正文】 貸：銀行存款、現(xiàn)金（支付的采購費(fèi)用） ?舉例說明 ?例：廣東捷運(yùn)公司轉(zhuǎn)來 A、 B、 C、 D材料的運(yùn)單12023元，保險(xiǎn)費(fèi) 2400元，共計(jì)為 14400，用銀行存款支付。 借：材料采購 —— A材料 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400 原材料（資產(chǎn)類） 驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本 庫存材料的實(shí)際成本 2 、 “ 原材料 ” 賬戶 如將上例中采購的材料入庫，則會(huì)計(jì)分錄為 借：原材料 —— A材料 120 000 貸：材料采購 —— A材料 120 000 結(jié)算單據(jù)下月到達(dá)時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅 ） 貸：銀行存款 （ 應(yīng)付賬款等科目 ） 應(yīng)付賬款（負(fù)債類） 實(shí)際償還的款項(xiàng) 應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng) “應(yīng)付賬款”賬戶 例：企業(yè)從昌大物質(zhì)公司購入 C材料 4000千克，買價(jià) 160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 27200元，全部款項(xiàng)尚末支付，票據(jù)末取得。 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值 1 000 000 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類中的費(fèi)用類） 利息支出 匯兌損失 手續(xù)費(fèi) 利息收入 匯兌收益 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 期末一般無余額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 3 000 例：計(jì)提上例本月應(yīng)付債券的利息 （三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 投入資本的核算 ? 【 例 6】 企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設(shè)備（含稅價(jià)） 500000元，款項(xiàng)收到已存入銀行，設(shè)備不需安裝已交付使用。 ?會(huì)計(jì)分錄書寫形式是：借貸科目上下排列、左右錯(cuò)開、先借后貸。這些非銀錢業(yè)務(wù)，也需要借、貸二字來記錄，以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。 ?三、復(fù)式記賬法的種類 ?（一）收付記賬法 ?（二）增減記賬法 ?（三）借貸記賬法 第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是遵循復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”二字作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。同時(shí)，還應(yīng)解決這樣一個(gè)問題，如何把會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。 二、復(fù)式記賬法的基本原理 ? 復(fù)式記賬法的 理論依據(jù) 是“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。因此，在吸收存款時(shí)，稱為 “ 貸 ” ，記入貸主名下， 表示欠人（債務(wù)）；付出放款時(shí)，稱為 “ 借 ” ，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)）。（回憶 6大類賬戶的結(jié)構(gòu)） 說明： ? “ 借 ” 、 “ 貸 ” 純粹是記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少 ? “ 借 ” 和 “ 貸 ” 可以指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈 ? “ 借 ” 和 “ 貸 ” 可以用來判別賬戶的性質(zhì) ? 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類或成本費(fèi)用類賬戶 ? 余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類、或收入類賬戶 會(huì)計(jì)科目 借 貸 資產(chǎn)類賬戶記增加 資產(chǎn)類賬戶記減少 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 減少 增加 收入成果類賬戶記減少 收入成果類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記減少 三、記賬規(guī)則 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則為： “ 有借必有貸，借貸必相等 ” ? 記賬規(guī)則的涵義 ? 任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)帳戶發(fā)生變化 ? 所記入的帳戶可以是會(huì)計(jì)等式同一方向，也可以是不同方向 ? 所記入兩個(gè)帳戶的金額，借方和貸方必須相等 如何應(yīng)用借貸記賬法的記賬規(guī)則 ? 判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化 ? 判斷這些帳戶的性質(zhì) ? 確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少 ? 根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。 ?制造業(yè)的經(jīng)營循環(huán) : 籌集資金 購買原材料 生產(chǎn)產(chǎn)品 銷售產(chǎn)品 財(cái)務(wù)成果 利潤分配 資金籌集渠道 投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股本 向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負(fù)債 一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)增加 所有者權(quán)益增加 負(fù)債增加 （一）資金籌集業(yè)務(wù) 實(shí)收資本（所有者權(quán)益類） 投入資本的減少額 企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的現(xiàn)金、銀行存款、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本 企業(yè)期末實(shí)有的資本或股本總額 （二）設(shè)置的主要賬戶 “實(shí)收資本”賬戶 例：企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設(shè)備 500000元，款項(xiàng)存入銀行，設(shè)備不需安裝，已交付使用。 ?這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加了 240000元，資產(chǎn)增加在借方記錄；同時(shí)，企業(yè)長期債務(wù)增加了 240000元，負(fù)債增加在貸方記錄。 分?jǐn)傇瓌t 凡是能分清采購費(fèi)用歸屬于何種材料的，直接計(jì)入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)偂? ?從 M公司購入甲材料 3噸，單價(jià) 1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 612元；乙材料 2噸，單價(jià) 1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 340元，發(fā)生運(yùn)費(fèi) 500元 (按材料重量比例分配 )。 ?以現(xiàn)金 20元支付從Ｂ單位購入丙材料的運(yùn)費(fèi)。 生產(chǎn)費(fèi)用：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的資源耗費(fèi)。 （ 3）本賬戶可按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。它與被調(diào)整的賬戶的余額方向是相反的。 5月份發(fā)生以下事項(xiàng) : ? 5月 2日 ， 倉庫發(fā)出下列材料 ， 用于生產(chǎn)產(chǎn)品 。 借：制造費(fèi)用 40 管理費(fèi)用 60 貸：銀行存款 100 5月 22日，發(fā)生修理費(fèi) 900元，其中車間負(fù)擔(dān) 550元，管理部門負(fù)擔(dān) 350元。 注：消費(fèi)稅的計(jì)算 =銷售額 *稅率=800000*10%=80000 借：營業(yè)稅金及附加 80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 80000 實(shí)際交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 80000 貸：銀行存款 80000 其他業(yè)務(wù)收入 （ 1）類別：損益類 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他收入。 （ 3）結(jié)構(gòu)： 包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤” 無余額 銷售費(fèi)用 例：銷售部門某業(yè)務(wù)員報(bào)銷差旅費(fèi) 1000元 ,出納支付了現(xiàn)金 借：銷售費(fèi)用 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 “應(yīng)收賬款” （ 1）類別：資產(chǎn)類 （ 2）核算內(nèi)容：指賒銷業(yè)務(wù)中應(yīng)向購貨單位、客戶收取的未收取的款項(xiàng)。 借：應(yīng)收賬款 —— 107工廠 23 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 3 400 銀行存款 500 按合同規(guī)定，發(fā)售給 111廠乙產(chǎn)品 10件，單價(jià) 600元，稅率 17%，收到商業(yè)匯票一張， 3個(gè)月期，面額為 7020元 。 （ 3）結(jié)構(gòu)： “本年利潤”轉(zhuǎn)入的虧損 已分配的利潤（盈余公積、向投資者分配） “本年利潤”轉(zhuǎn)入的凈利潤 歷年累計(jì)的未彌補(bǔ)的虧損 歷年累計(jì)的未分配的利潤 利潤分配 如果“本年利潤”為借方余額（凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤”： 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：本年利潤 如果“本年利潤”為貸方余額（凈利潤），轉(zhuǎn)入“利潤分配”： 借：本年利潤 貸：利潤分配 — 未分配利潤 “本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。 成本計(jì)算：將各種費(fèi)用按 一定對象 加以歸集和分配，計(jì)算出各對象的成本的會(huì)計(jì)核算方法就稱為成本計(jì)算。 P99表 416 （二）產(chǎn)品制造成本計(jì)算 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的項(xiàng)目： 1）直接材料，直接計(jì)入成本對象 2）直接人工，直接計(jì)入成本對象 3）制造費(fèi)用（間接費(fèi)用），按一定方法分配計(jì)入成本對象 根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品所耗費(fèi)的原材料、人工和制造費(fèi)用編制會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證），把生產(chǎn)每種產(chǎn)品所耗費(fèi)的費(fèi)用歸集反映在賬戶中（直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用先歸集后分配計(jì)入） 按一定方法分配“制造費(fèi)用”入各產(chǎn)品成本中 期末盤點(diǎn)在產(chǎn)品 按所生產(chǎn)的產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬簿（即根據(jù)“生產(chǎn)成本”下的二級(jí)明細(xì)賬戶設(shè)置），將相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄逐筆登記入明細(xì)賬簿中，在明細(xì)賬簿中集中反映出生產(chǎn)該種產(chǎn)品發(fā)生的所有費(fèi)用的明細(xì)和總計(jì) P107表 416— 418 按登記的各產(chǎn)品的明細(xì)賬編制“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表”，計(jì)算出每種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。如原材料采購業(yè)務(wù)應(yīng)以 材料的種類 為核算對象，生產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)以生產(chǎn)的 每一種產(chǎn)品 為核算對象。 （ 3）結(jié)構(gòu)： 盈余公積金的使用 提取的盈余公積和公益金 盈余公積余額 盈余公積 說明： 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，是留存收益的一部分。 利潤的計(jì)算公式： ① 主營業(yè)務(wù)利潤 =主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 ② 其他業(yè)務(wù)利潤 =其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 ③ 營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ④ 利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資收益 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ⑤ 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤的分配順序：（不能改變順序） ① 彌補(bǔ)以前年度虧損。 注：如果單位存在對多個(gè)客戶的賒銷，應(yīng)按客戶設(shè)立明細(xì)，分別核算 借：應(yīng)收賬款 — 甲企業(yè)