貸款業(yè)務的核算培訓課件(編輯修改稿)
2025-02-11 00:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 2023 4976 524 5500 0 ? 年度 期初攤 實際利息 現(xiàn)金流入期末 余成本 （ %） 本 2023 4900 516 500 4916 2023 4916 518 500 4934 2023 4934 520 500 4954 2023 4954 522 500 4976 2023 4976 524 5500 0 表中關系如下 ?(2) = (1) % ?（ 3） = 5000 10% = 500 ?（ 4） = （ 1） + （ 2） （ 3） 由此可見： ?期初確定的貸款實際利率不變，而貸款期間的攤余成本發(fā)生變化 ?折價貸款 ,名義利率與實際利率不同 . ?折價貸款的攤余成本在歸還前逐漸遞增 . 案例 [4]正常貸款攤余成本的計算與核算 ? 2023年 1月 1日，商業(yè)銀行向 A企業(yè)發(fā)放一筆 8000萬元貸款， A企業(yè)實際收到款項 7730萬元，貸款合同年利率為 10%，期限 2年，利息按年收取， A企業(yè)到期一次償還本金。本行測算貸款的實際利率為%,該貸款如約收回本息。 單位：萬元 單位：萬元 年度 期初攤余成本 實際利息（ 8%） 利息及本金流入 期末攤余成本 2023 7730 927 800 7857 2023 7857 943 8800 0 ? 1)放貸款（ ) 借：貸款 —本金 —A企業(yè) 80 000 000 貸：吸收存款 –活期存款 —A企業(yè) 77 300 000 貸款 —利息調(diào)整 2 700 000 攤余成本 = 80 000 000 2700 000 = 77 300 000(元 ) 2)確認并收到利息 () ? 借：應收利息 8 000 000 貸款 —利息調(diào)整 1 270 000 貸：利息收入 9 270 000 應收利息 =80 000 000 10% = 8 000 000(元 ) 利息收入 =77 300 000 % = 9 270 000(元 ) =927（萬元） 收到一年利息時 借：吸收存款 A企業(yè) 8 000 000 貸：應收利息 8 000 000 ? 貸款的攤余成本為 77 300 000 8 000 000 +9 270 000 =78 570 000 3)確認利息 () ? 借：應收利息 8 000 000 貸款 —利息調(diào)整 1 43 000 貸：利息收入 9 430 000 應收利息 =80 000 000 10% = 8 000 000(元 ) 實 收利息 =78 570 000 % = 9 430 000(元 ) 收到第二年利息及本金 借：吸收存款 A企業(yè) 88 000 000 貸：應收利息 8 000 000 貸款 — 本金 80 000 000 兩年后貸款的攤余成本 = 78 570 000 + 9 430 000 88 000 000 = 0 可見，正常貸款到期攤余成本為 0 減值貸款的特征與處理 ?發(fā)生減值的客觀依據(jù) ?減值測試方法 ?貸款損失準備 ?減值貸款相關環(huán)節(jié)的核算 ?案例 發(fā)生減值的客觀依據(jù) ? 金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響 ,而且能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項 . ? 包括債務人發(fā)生嚴重債務困難或可能倒閉 、償付本息違約或逾期、債權人出于經(jīng)濟或法律方面考慮 ,對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步等 . 貸款減值的確認條件 （ 1）借款人在原到期日 3年后償還原貸款全部本金，但未支付相應的應計利息；（ 遲收本金，未收利息 ） （ 2）在原到期日，借款人償還原 貸款全部本金，但未支付相應的應 計利息；（ 到期收本，未收利息 ） 貸款減值的確認條件 （ 3）在原到期日，借款人償還原貸款 全部本金，以及低于用原貸款內(nèi)含利率 計算的利息；（ 到期收本，少收利息 ） （ 4）借款人在原到期日 3年后償還原貸 款全部本金，以及原貸款期間應計的所 有利息，但不支付展期期間的利息。 （ 遲收本息，未收罰息 ） 減值測試方法 ? 對 單項 金額重大的金融資產(chǎn)應當 單獨進行減值測試 。否則 ,則單獨進行減值測試或 組合減值測試 . ? 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ,減記的金額確認為 資產(chǎn)減值損失 ,計入當期損益 . ? 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ,應當按照金融資產(chǎn)原實際利率折現(xiàn) . 貸款損失準備 ?銀行為了實現(xiàn)審慎經(jīng)營的原則，為了保全貸款價值，要科學測定貸款減值程度并及時、足額計提貸款損失準備。 貸款損失金額的計算（ 69） ?貸款發(fā)生減值，需要計提貸款損失準備，金額為該貸款期末賬面價值減去減值貸款預計未來可以收回金額的現(xiàn)值。 【例 5】 貸款損失的計算案例 某商業(yè)銀行 2023年 1月 1日向開戶的甲 企業(yè)發(fā)放 1000萬元貸款 ,年名義利率與 年實際利率均為 10%，期限 3年，按年 還息，到期還本。若 2023年 12月 31 日有證據(jù)表明該企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難 ，并預期 2023年 12月 31日收到利息 100萬元，到期僅收到本金 600萬元。 試計算應該計提的貸款損失準備數(shù)額。 ? ?2023年 12月 31日預計可以收回金額現(xiàn)值為 =100/（ 1+10%） + 600/ = + = （萬元） ）（ %101 2?當期應計提的貸款損失準備為 = 1000 = （萬元） ?2023年底貸款攤余成本是多少呢？ 減值貸款相關環(huán)節(jié)的核算 ?制度 ?原理 ?舉例 制度規(guī)定 ?對于 減值貸款 ， 確認 貸款發(fā)生減值的 ， 按應減記的金額 ， 借記“ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目 ， 貸記“ 貸款損失準備 ” 科目 ， 同時 ，應將貸款科目 （ 本金 、 利息調(diào)整 ）余額 轉(zhuǎn)入貸款科目 （ 已減值 ） ，借記 貸款 科目 （ 已減值 ） ， 貸記貸款 科目 （ 本金 、 利息調(diào)整 ） 。 制度規(guī)定
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