貸款業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)課件(編輯修改稿)
2025-02-11 00:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 2023 4976 524 5500 0 ? 年度 期初攤 實(shí)際利息 現(xiàn)金流入期末 余成本 （ %） 本 2023 4900 516 500 4916 2023 4916 518 500 4934 2023 4934 520 500 4954 2023 4954 522 500 4976 2023 4976 524 5500 0 表中關(guān)系如下 ?(2) = (1) % ?（ 3） = 5000 10% = 500 ?（ 4） = （ 1） + （ 2） （ 3） 由此可見： ?期初確定的貸款實(shí)際利率不變，而貸款期間的攤余成本發(fā)生變化 ?折價貸款 ,名義利率與實(shí)際利率不同 . ?折價貸款的攤余成本在歸還前逐漸遞增 . 案例 [4]正常貸款攤余成本的計算與核算 ? 2023年 1月 1日，商業(yè)銀行向 A企業(yè)發(fā)放一筆 8000萬元貸款， A企業(yè)實(shí)際收到款項 7730萬元，貸款合同年利率為 10%，期限 2年，利息按年收取， A企業(yè)到期一次償還本金。本行測算貸款的實(shí)際利率為%,該貸款如約收回本息。 單位：萬元 單位：萬元 年度 期初攤余成本 實(shí)際利息（ 8%） 利息及本金流入 期末攤余成本 2023 7730 927 800 7857 2023 7857 943 8800 0 ? 1)放貸款（ ) 借：貸款 —本金 —A企業(yè) 80 000 000 貸：吸收存款 –活期存款 —A企業(yè) 77 300 000 貸款 —利息調(diào)整 2 700 000 攤余成本 = 80 000 000 2700 000 = 77 300 000(元 ) 2)確認(rèn)并收到利息 () ? 借：應(yīng)收利息 8 000 000 貸款 —利息調(diào)整 1 270 000 貸：利息收入 9 270 000 應(yīng)收利息 =80 000 000 10% = 8 000 000(元 ) 利息收入 =77 300 000 % = 9 270 000(元 ) =927（萬元） 收到一年利息時 借：吸收存款 A企業(yè) 8 000 000 貸：應(yīng)收利息 8 000 000 ? 貸款的攤余成本為 77 300 000 8 000 000 +9 270 000 =78 570 000 3)確認(rèn)利息 () ? 借：應(yīng)收利息 8 000 000 貸款 —利息調(diào)整 1 43 000 貸：利息收入 9 430 000 應(yīng)收利息 =80 000 000 10% = 8 000 000(元 ) 實(shí) 收利息 =78 570 000 % = 9 430 000(元 ) 收到第二年利息及本金 借：吸收存款 A企業(yè) 88 000 000 貸：應(yīng)收利息 8 000 000 貸款 — 本金 80 000 000 兩年后貸款的攤余成本 = 78 570 000 + 9 430 000 88 000 000 = 0 可見，正常貸款到期攤余成本為 0 減值貸款的特征與處理 ?發(fā)生減值的客觀依據(jù) ?減值測試方法 ?貸款損失準(zhǔn)備 ?減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算 ?案例 發(fā)生減值的客觀依據(jù) ? 金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響 ,而且能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項 . ? 包括債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重債務(wù)困難或可能倒閉 、償付本息違約或逾期、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律方面考慮 ,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步等 . 貸款減值的確認(rèn)條件 （ 1）借款人在原到期日 3年后償還原貸款全部本金，但未支付相應(yīng)的應(yīng)計利息；（ 遲收本金，未收利息 ） （ 2）在原到期日，借款人償還原 貸款全部本金，但未支付相應(yīng)的應(yīng) 計利息；（ 到期收本，未收利息 ） 貸款減值的確認(rèn)條件 （ 3）在原到期日，借款人償還原貸款 全部本金，以及低于用原貸款內(nèi)含利率 計算的利息；（ 到期收本，少收利息 ） （ 4）借款人在原到期日 3年后償還原貸 款全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計的所 有利息，但不支付展期期間的利息。 （ 遲收本息，未收罰息 ） 減值測試方法 ? 對 單項 金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)進(jìn)行減值測試 。否則 ,則單獨(dú)進(jìn)行減值測試或 組合減值測試 . ? 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ,減記的金額確認(rèn)為 資產(chǎn)減值損失 ,計入當(dāng)期損益 . ? 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ,應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)原實(shí)際利率折現(xiàn) . 貸款損失準(zhǔn)備 ?銀行為了實(shí)現(xiàn)審慎經(jīng)營的原則，為了保全貸款價值，要科學(xué)測定貸款減值程度并及時、足額計提貸款損失準(zhǔn)備。 貸款損失金額的計算（ 69） ?貸款發(fā)生減值，需要計提貸款損失準(zhǔn)備，金額為該貸款期末賬面價值減去減值貸款預(yù)計未來可以收回金額的現(xiàn)值。 【例 5】 貸款損失的計算案例 某商業(yè)銀行 2023年 1月 1日向開戶的甲 企業(yè)發(fā)放 1000萬元貸款 ,年名義利率與 年實(shí)際利率均為 10%，期限 3年，按年 還息，到期還本。若 2023年 12月 31 日有證據(jù)表明該企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難 ，并預(yù)期 2023年 12月 31日收到利息 100萬元，到期僅收到本金 600萬元。 試計算應(yīng)該計提的貸款損失準(zhǔn)備數(shù)額。 ? ?2023年 12月 31日預(yù)計可以收回金額現(xiàn)值為 =100/（ 1+10%） + 600/ = + = （萬元） ）（ %101 2?當(dāng)期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備為 = 1000 = （萬元） ?2023年底貸款攤余成本是多少呢？ 減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算 ?制度 ?原理 ?舉例 制度規(guī)定 ?對于 減值貸款 ， 確認(rèn) 貸款發(fā)生減值的 ， 按應(yīng)減記的金額 ， 借記“ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目 ， 貸記“ 貸款損失準(zhǔn)備 ” 科目 ， 同時 ，應(yīng)將貸款科目 （ 本金 、 利息調(diào)整 ）余額 轉(zhuǎn)入貸款科目 （ 已減值 ） ，借記 貸款 科目 （ 已減值 ） ， 貸記貸款 科目 （ 本金 、 利息調(diào)整 ） 。 制度規(guī)定
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