【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收罰息。 2023/3/17 51 ? 例：某銀行于 2023年 4月 8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額 30萬(wàn)元，期限 6個(gè)月，月利率 ‰ ，如該筆貸款于同年 10月 28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收 50%）。 ? 到期利息＝ 300000 6 ‰ ＝ 7830（元） ? 逾期利息＝ 300000 20 ‰/30 ? ＝ 1305（元） ? 應(yīng)收利息合計(jì)為 9135元。 2023/3/17 52 例：甲廠購(gòu)原料一批，于 2023年 1月 18日申請(qǐng)信用貸款 24萬(wàn)，期限 3個(gè)月，月利率為 ‰ ，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。 借：貸款 — 信用貸款 — 甲廠 240 000 貸：吸收存款單位活期存款 — 甲廠 240 000 1月 31日 ,按合同利率計(jì)算應(yīng)收利息為 : 14天 ‰/30 240000元 = 借：應(yīng)收利息 — 甲廠 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 2月 28日和 3月 31日各應(yīng)計(jì)提一個(gè)月的利息 : 借：應(yīng)收利息 — 甲廠 1008 貸：利息收入 — 貸款利息收入 — 甲廠 1008 2023/3/17 53 4月 18日 ,計(jì)提利息： 17天 ‰/30 240000元 = 借：應(yīng)收利息 — 甲廠 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 4月 18日，轉(zhuǎn)賬支付貸款本息 : 借：吸收存款 — 單位活期存款 — 甲廠 貸：貸款 — 信用貸款甲廠 240000 應(yīng)收利息 — 甲廠 2023/3/17 54 （ 二 ） 中長(zhǎng)期貸款利息的核算 中長(zhǎng)期貸款按季結(jié)息 ， 規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日 。 利率實(shí)行一年一定 ， 即每滿一年后 ， 再按當(dāng)時(shí)的貸款利率確定下一年利率 。 按規(guī)定計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 — 應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶 貸：利息收入 — 中長(zhǎng)期貸款利息收入 實(shí)際收取利息時(shí)： 借：吸收存款 —— 戶 貸：應(yīng)收利息 — 應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶 2023/3/17 55 （ 三 ） 貸款利息逾期的核算 貸款利息逾期 90天以上 ， 無(wú)論貸款本金是否逾期 ， 發(fā)生的應(yīng)收未收利息都不再計(jì)入當(dāng)期損益 ， 而在表外核算 ， 實(shí)際際回時(shí)再計(jì)入損益 。 收入：應(yīng)收未收貸款利息 實(shí)際收回時(shí)： 借：吸收存款 — 戶 貸：利息收入 — 中長(zhǎng)期貸款利息收入 同時(shí) ， 付出：應(yīng)收未收貸款利息 2023/3/17 56 對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息 ， 在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò) 90天 （ 不含 90天 ） 以后 ， 要相應(yīng)地做沖減利息收入處理 ， 并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算 。 借：利息收入 — 逾期貸款利息收入 貸：應(yīng)收利息 — 應(yīng)收中長(zhǎng)期貸款利息戶 收入：應(yīng)收未收貸款利息 2023/3/17 57 例：某銀行于 2023年 4月 15日向新興電腦公司發(fā)放貸款一筆，金額為 20萬(wàn)元，期限為 2年。設(shè)貸款年利率為 %，銀行按季收息。假設(shè)該公司的還本付息情況如下： （ 1） 2023年 4月 15日發(fā)放貸款，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貸款 —— 中長(zhǎng)期貸款－新興電腦公司戶 200 000 貸：吸收存款 —— 新興電腦公司戶 200 000 （ 2）該公司 2023年 12月 20日以前一直按期支付利息。銀行于 2023年 12月 20日計(jì)收當(dāng)季利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 應(yīng)收利息 =200 000 91 %247。 360=2 （元） 借：吸收存款 —— 新興電腦公司戶 2 貸：利息收入 —— 中長(zhǎng)期貸款利息收入 2 2023/3/17 58 （ 3） 2023年 3月 20日銀行應(yīng)計(jì)收當(dāng)季利息時(shí)，該公司無(wú)款付息，會(huì)計(jì)分錄為： 應(yīng)收利息 =200 000 91 %247。 360 =2 （元） 借：應(yīng)收利息 —— 新興電腦公司戶 2 貸：利息收入 —— 中長(zhǎng)期貸款利息收入 2 2023/3/17 59 （ 4） 2023年 4月 15日貸款到期，該公司無(wú)款償付貸款利息，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款 — 逾期貸款－新興電腦公司戶 200 000 貸：貸款 — 中長(zhǎng)期貸款－新興電腦公司戶 200 000 、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收未收利息，對(duì)上期掛賬未收利息按合同利率計(jì)收復(fù)利。 應(yīng)收利息 =（ 200 000＋ 2 ） 25 %247。 360 =（元） 借：應(yīng)收利息 — 新興電腦公司戶 貸：利息收入 — 逾期貸款利息收入 ，按每天 ‰ 計(jì)收罰息。 上期掛賬利息（ ） 2023/3/17 60 （ 5） 2023年 6月 18日，掛賬利息逾期超過(guò) 90天，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 ，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款 — 非應(yīng)計(jì)貸款 新興電腦公司戶 200 000 貸：貸款 — 逾期貸款 新興電腦公司戶 200 000 理，并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息收入 — 逾期貸款利息收入 3 貸：應(yīng)收利息 — 新興電腦公司戶 3 收入：應(yīng)收未收貸款利息 3 2 + 至 ： 2023/3/17 61 （ 6） 2023年 6月 20日結(jié)息，該公司賬上有款，可還清全部本息。 收回本金的會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 —— 新興腦公司戶 200 000 貸：貸款 —— 非應(yīng)計(jì)貸款 (新興公司戶 ) 200 000 2023/3/17 62 收回利息的會(huì)計(jì)分錄為： 4月 15日至 2023年 6月 20日應(yīng)收罰息為： （ 200 000＋ 3 ） 66 ‰ =5 （元） 收入 ：應(yīng)收未收貸款利息 5 =3 ＋ 5 =8 （元） 借：吸收存款 — 新興電腦公司戶 8 貸：利息收入 — 逾期貸款利息收入 8 付出：應(yīng)收未收貸款利息 8 2 + 2023/3/17 63 第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 ?保證貸款 ?抵押貸款 ?質(zhì)押貸款 ? 2023/3/17 64 一、保證貸款的核算 ? 保證貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。 ? 借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫(xiě)保證貸款申請(qǐng)書(shū)，按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書(shū)，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門(mén)和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門(mén)密封交會(huì)計(jì)部門(mén)保管。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。 2023/3/17 65 二、抵押貸款的核算 ? 抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物發(fā)放的貸款。根據(jù)我國(guó)《擔(dān)保法》規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。 2023/3/17 66 抵押貸款是指借款人或第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押物的占有，銀行將該抵押物作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款。 質(zhì)押貸款是指借款人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交銀行占有，或?qū)⒛稠?xiàng)權(quán)利出讓給銀行，銀行以該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款。 2023/3/17 67 可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，包括以下五類(lèi)： ① 抵押人所有的房屋和其他地上定著物； ② 抵押人所有的機(jī)器 、 交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)； ③ 抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有土地使用權(quán) 、 房屋和其他地上定著物； ④ 抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山 、 荒溝 、 荒丘 、 荒灘等荒地的土地使用權(quán)； ⑤ 抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器 、 交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。 2023/3/17 68 可以用于質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利，包括以下四類(lèi)： ① 貨物 ， 如企業(yè)或個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)的商品； ② 匯票 、 支票 、 本票 、 債券 、 存款單 、 倉(cāng)單、 提單等權(quán)利憑證； ③ 依法可以轉(zhuǎn)讓的股份 、 股票； ④ 依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán) 、 專(zhuān)利權(quán) 、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán) 。 2023/3/17 69 （ 一 ） 抵押貸款發(fā)放的核算 借款人申請(qǐng)抵押 （ 質(zhì)押 ） 貸款時(shí) ， 必須填寫(xiě)抵押 （ 質(zhì)押 ） 貸款申請(qǐng)書(shū) ， 經(jīng)銀行信貸部門(mén)審批后 ， 與借款人簽訂 “ 抵押借款合同” ， 并將抵押品或抵押品的產(chǎn)權(quán)證明及有關(guān)契約單證移交銀行 。 審查無(wú)誤后 ， 簽發(fā) “