【文章內容簡介】 收罰息。 2023/3/17 51 ? 例：某銀行于 2023年 4月 8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額 30萬元，期限 6個月，月利率 ‰ ，如該筆貸款于同年 10月 28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（罰息加收 50%）。 ? 到期利息＝ 300000 6 ‰ ＝ 7830（元） ? 逾期利息＝ 300000 20 ‰/30 ? ＝ 1305（元） ? 應收利息合計為 9135元。 2023/3/17 52 例：甲廠購原料一批，于 2023年 1月 18日申請信用貸款 24萬，期限 3個月，月利率為 ‰ ，經批準發(fā)放貸款。 借：貸款 — 信用貸款 — 甲廠 240 000 貸：吸收存款單位活期存款 — 甲廠 240 000 1月 31日 ,按合同利率計算應收利息為 : 14天 ‰/30 240000元 = 借：應收利息 — 甲廠 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 2月 28日和 3月 31日各應計提一個月的利息 : 借：應收利息 — 甲廠 1008 貸：利息收入 — 貸款利息收入 — 甲廠 1008 2023/3/17 53 4月 18日 ,計提利息： 17天 ‰/30 240000元 = 借：應收利息 — 甲廠 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 4月 18日，轉賬支付貸款本息 : 借：吸收存款 — 單位活期存款 — 甲廠 貸：貸款 — 信用貸款甲廠 240000 應收利息 — 甲廠 2023/3/17 54 （ 二 ） 中長期貸款利息的核算 中長期貸款按季結息 ， 規(guī)定每季末月20日為結息日 。 利率實行一年一定 ， 即每滿一年后 ， 再按當時的貸款利率確定下一年利率 。 按規(guī)定計提利息： 借：應收利息 — 應收中長期貸款利息戶 貸：利息收入 — 中長期貸款利息收入 實際收取利息時： 借：吸收存款 —— 戶 貸：應收利息 — 應收中長期貸款利息戶 2023/3/17 55 （ 三 ） 貸款利息逾期的核算 貸款利息逾期 90天以上 ， 無論貸款本金是否逾期 ， 發(fā)生的應收未收利息都不再計入當期損益 ， 而在表外核算 ， 實際際回時再計入損益 。 收入：應收未收貸款利息 實際收回時： 借：吸收存款 — 戶 貸：利息收入 — 中長期貸款利息收入 同時 ， 付出：應收未收貸款利息 2023/3/17 56 對已經納入損益的應收未收利息 ， 在其貸款本金或應收利息逾期超過 90天 （ 不含 90天 ） 以后 ， 要相應地做沖減利息收入處理 ， 并轉入表外科目進行核算 。 借：利息收入 — 逾期貸款利息收入 貸：應收利息 — 應收中長期貸款利息戶 收入：應收未收貸款利息 2023/3/17 57 例：某銀行于 2023年 4月 15日向新興電腦公司發(fā)放貸款一筆，金額為 20萬元，期限為 2年。設貸款年利率為 %，銀行按季收息。假設該公司的還本付息情況如下： （ 1） 2023年 4月 15日發(fā)放貸款，作會計分錄如下： 借：貸款 —— 中長期貸款－新興電腦公司戶 200 000 貸：吸收存款 —— 新興電腦公司戶 200 000 （ 2）該公司 2023年 12月 20日以前一直按期支付利息。銀行于 2023年 12月 20日計收當季利息時，會計分錄為： 應收利息 =200 000 91 %247。 360=2 （元） 借：吸收存款 —— 新興電腦公司戶 2 貸：利息收入 —— 中長期貸款利息收入 2 2023/3/17 58 （ 3） 2023年 3月 20日銀行應計收當季利息時，該公司無款付息，會計分錄為： 應收利息 =200 000 91 %247。 360 =2 （元） 借：應收利息 —— 新興電腦公司戶 2 貸：利息收入 —— 中長期貸款利息收入 2 2023/3/17 59 （ 4） 2023年 4月 15日貸款到期，該公司無款償付貸款利息，會計分錄為： 借：貸款 — 逾期貸款－新興電腦公司戶 200 000 貸：貸款 — 中長期貸款－新興電腦公司戶 200 000 、結轉應收未收利息，對上期掛賬未收利息按合同利率計收復利。 應收利息 =（ 200 000＋ 2 ） 25 %247。 360 =（元） 借：應收利息 — 新興電腦公司戶 貸：利息收入 — 逾期貸款利息收入 ，按每天 ‰ 計收罰息。 上期掛賬利息（ ） 2023/3/17 60 （ 5） 2023年 6月 18日，掛賬利息逾期超過 90天，按規(guī)定進行賬務處理。 ，會計分錄為： 借：貸款 — 非應計貸款 新興電腦公司戶 200 000 貸：貸款 — 逾期貸款 新興電腦公司戶 200 000 理，并轉入表外科目進行核算。會計分錄為： 借：利息收入 — 逾期貸款利息收入 3 貸：應收利息 — 新興電腦公司戶 3 收入：應收未收貸款利息 3 2 + 至 ： 2023/3/17 61 （ 6） 2023年 6月 20日結息，該公司賬上有款，可還清全部本息。 收回本金的會計分錄為： 借：吸收存款 —— 新興腦公司戶 200 000 貸：貸款 —— 非應計貸款 (新興公司戶 ) 200 000 2023/3/17 62 收回利息的會計分錄為： 4月 15日至 2023年 6月 20日應收罰息為： （ 200 000＋ 3 ） 66 ‰ =5 （元） 收入 ：應收未收貸款利息 5 =3 ＋ 5 =8 （元） 借：吸收存款 — 新興電腦公司戶 8 貸：利息收入 — 逾期貸款利息收入 8 付出：應收未收貸款利息 8 2 + 2023/3/17 63 第三節(jié) 擔保貸款的核算 ?保證貸款 ?抵押貸款 ?質押貸款 ? 2023/3/17 64 一、保證貸款的核算 ? 保證貸款是指按中華人民共和國擔保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發(fā)放的貸款。 ? 借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照《擔保法》和《貸款通則》有關規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權書，注明擔保事項，由銀行信貸部門和有權審批人審查、審批并經法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。 2023/3/17 65 二、抵押貸款的核算 ? 抵押貸款是以債務人或第三人的財產在不轉移其所有權的前提下作為債權擔保物發(fā)放的貸款。根據我國《擔保法》規(guī)定，按擔保物是否移交債權人占有，分為抵押（不移交）和質押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習慣包括兩者。 2023/3/17 66 抵押貸款是指借款人或第三人不轉移對抵押物的占有，銀行將該抵押物作為債權的擔保而發(fā)放的貸款。 質押貸款是指借款人或第三人將其動產移交銀行占有，或將某項權利出讓給銀行，銀行以該動產或權利作為債權的擔保而發(fā)放的貸款。 2023/3/17 67 可以用于抵押的財產，包括以下五類： ① 抵押人所有的房屋和其他地上定著物； ② 抵押人所有的機器 、 交通運輸工具和其他財產； ③ 抵押人依法有權處分的國有土地使用權 、 房屋和其他地上定著物； ④ 抵押人依法承包并經發(fā)包方同意抵押的荒山 、 荒溝 、 荒丘 、 荒灘等荒地的土地使用權； ⑤ 抵押人依法有權處分的國有機器 、 交通運輸工具和其他財產。 2023/3/17 68 可以用于質押的動產或權利，包括以下四類： ① 貨物 ， 如企業(yè)或個體戶經營的商品； ② 匯票 、 支票 、 本票 、 債券 、 存款單 、 倉單、 提單等權利憑證； ③ 依法可以轉讓的股份 、 股票； ④ 依法可以轉讓的商標專用權 、 專利權 、著作權中的財產權 。 2023/3/17 69 （ 一 ） 抵押貸款發(fā)放的核算 借款人申請抵押 （ 質押 ） 貸款時 ， 必須填寫抵押 （ 質押 ） 貸款申請書 ， 經銀行信貸部門審批后 ， 與借款人簽訂 “ 抵押借款合同” ， 并將抵押品或抵押品的產權證明及有關契約單證移交銀行 。 審查無誤后 ， 簽發(fā) “