【文章內(nèi)容簡介】 （ 2） 12月 31日銀行計提利息收入 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 5290 貸：利息收入 5290 （ 3） 2月 12日貼現(xiàn)到期收回的核算 借：清算資金往來 2023000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 2023000 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 9660 貸：利息收入 9660 同時登記表外科目， 付：代保管有價值品 2023000 接上 … 第三節(jié) 個人消費貸款業(yè)務的核算 一、個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款的核算 二、個人住房貸款的核算 一、個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款的核算 ?貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款逾期的核算。 ?憑證：申請書、定期儲蓄存單、“質(zhì)押定期存單代保管收據(jù) (兩聯(lián) ) 。會計 分錄： 借：貸款 定期儲蓄存單戶 — 借款人 貸：吸收存款 —戶 （表外）收入：擔保物 擔保物 借款人戶 憑證：“貸款還款憑證”、定期儲蓄存單、“質(zhì)押定期存單代保管收據(jù) (兩聯(lián) ) 。會計 分錄： 借：吸收存款 — 戶 （ 庫存現(xiàn)金 ） 貸：利息收入 貸款利息收入戶 貸款 定期儲蓄存單戶 借款人 （表外）收入：擔保物 擔保物 借款人戶 一、個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款的核算 一、個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款的核算 貸款逾期的處理 (超過一個月） 會計分錄： 借：吸收存款 借款人戶 應付利息 貸：貸款 定期儲蓄存單戶 借款人 利息收入 吸收存款 借款人戶 （表外）收入：擔保物 擔保物 借款人戶 二、個人住房貸款的核算 ?貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款逾期的核算。 ?憑證：“貸款通知書”、合同、“個人住房貸款支付憑證 。會計 分錄： 借：貸款 個人住房貸款 — 借款人戶 貸：吸收存款 —售房單位戶 （表外）收入：擔保物 擔保物 借款人戶 會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：利息收入 貸款 個人住房貸款 借款人戶 （表外）收入：擔保物 擔保物 借款人戶 二、個人住房貸款的核算 二、個人住房貸款的核算 貸款逾期的處理 A：利息作掛賬處理，會計分錄為： 借：應收利息 貸：利息收入 B：借款人償還拖欠本金和利息，會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：貸款 個人住房貸款 借款人戶 應收利息 C：當累計未償還金額達到一定程度，尚未歸還的全部貸款本金轉為逾期貸款，會計分錄為： 借：貸款 逾期貸款戶 借款人 貸：貸款 個人住房貸款 借款人戶 第四節(jié) 貸款減值的核算 一、貸款損失準備金的提取 二、會計科目 三、貸款損失準備金的核算 一、貸款損失準備的提取 ?（ 1） 2023年 4月中國人民銀行頒布 《 銀行貸款損失準備計提指引 》 （以下簡稱 《 指引 》 ）， 《 指引 》中規(guī)定了對一般準備、專項準備和特種準備性質(zhì)的界定，同時規(guī)定貸款損失準備由總行統(tǒng)一計提，未提足準備的商業(yè)銀行不得進行稅后利潤分配。 ?貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。 ? 銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。 ? 一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。 ? 專項準備是指根據(jù) 《 貸款風險分類指導原則 》 ，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。 ? 特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。 ? 貸款損失準備由銀行總行統(tǒng)一計提。 一、貸款損失準備的提取 ?銀行應按季計提一般準備，一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的１ %。 ?銀行可參照以下比例按季計提專項準備：對于關注類貸款，計提比例為 2%；對于次級類貸款，計提比例為 25%；對于可疑類貸款，計提比例為 50%；對于損失類貸款，計提比例為 100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動 20%。 ?特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗 ,自行確定按季計提比例。 一、貸款損失準備的提取 （ 2）新企業(yè)會計準則的有關規(guī)定 ?期末，銀行應根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應對其計提貸款損失準備。 ?銀行計算的當期應計提的貸款損失準備，為期末該貸款的賬面價值與其預計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計算貸款的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應遵循以下原則： （一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應逐項計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，）。如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當前實際利率折現(xiàn)； （二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應按類似信用風險特征進行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項或組合計提貸款損失準備的貸款，不應再包括在此類貸款組合中進行減值測試。 （ 2）新企業(yè)會計準則的有關規(guī)定 二、會計科目 1304 貸款損失準備 （銀行）貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)（典當）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項計提的減值準備，可將本科目改為“ 1304 委托貸款損失準備”科目。 核算。 。 （ 1）資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 （ 2）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經(jīng)批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。 （ 3）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 ，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。 二、會計科目 6701 資產(chǎn)減值損失 失。 。 、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“貸款損失準備”等科目。 二、會計科目 ?在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當設置相應的減值準備科目，比照上述規(guī)定進行處理。 、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。 ，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 二、會計科目 三、貸款損失準備的核算 ? 提取貸款損失準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準備。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額補提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準備。 ? 對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記貸款損失準備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。 ? 已確認并轉銷的貸款損失準備，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準備；同時，借記“吸收存款” 等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。 ? 貸款損失準備一經(jīng)確認，不得轉回。 ? 計提損失準備金的處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 — 準備 ? 核銷貸款損失的處理 借：貸款損失準備 — 準備 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 ? 已沖銷貸款損失又收回 借：貸款損失準備 — 準備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：貸款 — 單位逾期貸款戶 貸：貸款損失準備金 準備 借：吸收存款 活期存款 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 三、貸款損失準備的核算 例題 ?某銀行 2023年末貸款余額為 100 萬 元，經(jīng)測試貸款減值 20萬元， 2023年 5月 1日經(jīng)批準從貸款損失準備中沖銷呆帳 10萬元， 2023年末貸款余額為500萬元，經(jīng)測試貸款減值 50萬元， 2023年 1月 5日，已核銷的貸款收回 10萬元， 2023年末貸款余額為800萬元，經(jīng)測試貸款減值 60萬元 ,試計算 2023年末、 2023年末、 2023年末關于貸款損失準備的會計分錄。 答案 ? 2023年末： 借：資產(chǎn)減值損失 20萬 貸：貸款損失準備 — 準備 20萬 ? 2023年 5月 1日 借：貸款損失準備 — 準備 10萬 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 10萬 ? 2023年末： 借：資產(chǎn)減值損失 40萬 貸：貸款損失準備 — 準備 40萬 ? 2023年 1月 5日 借：貸款損失準備 — 準備 10萬 貸：資產(chǎn)減值損失 10萬 借：貸款 — 單位逾期貸款戶 10萬 貸：貸款損失準備金 準備 10萬 借：吸收存款 活期存款 10萬 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 10萬 ? 2023年末： 借：資產(chǎn)減值損失 10萬 貸：貸款損失準備 — 準備 10萬 接上 … 第五節(jié) 逾期貸款利息的核算 一、貸款利息核算制度的變化 二、 逾期貸款利息的確認與核算 一、貸款利息核算制度的變化 ?我國貸款利息核算制度主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是 1993年前基于收付實現(xiàn)制的核算制度；二是1993年至 2023年基于權責發(fā)生制的核算制度；三是 2023年以后基于謹慎原則的核算制度。而在202