教學單元八生產循環(huán)(編輯修改稿)
2025-02-10 16:35 本頁面
【文章內容簡介】 來確認存貨的數(shù)量 . ? （ 2） 分散盤點 ? 只有在以下條件的情況下 ， 分散盤點才能夠提供可靠的審計證據(jù)： ? ① 控制測試表明企業(yè)成本會計制度非常完善； ? ② 永續(xù)盤存記錄沒有紕漏； ? ③ 各類存貨間的轉換憑證十分可靠 。 （六）存貨計價審計和截止測試 ?1． 存貨計價審計 ? （ 1） 樣本的選擇 ? ① 從存貨數(shù)量已經盤點 ， 單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇 。 ? ② 著重選結存余額大 ， 價格變化較頻繁的項目 。 ? ③ 考慮樣本的代表性 。 ? ④ 抽樣時可采用分層抽樣法 ， 樣本規(guī)模應足以推斷總體的情況 。 ? （ 2） 計價方法的確認 ? 關注合理性和一貫性 ， 沒有足夠理由 ，計價方法在同一會計年度內不得變動 。 ? （ 3） 計價審計 ? 對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價 ， 則注冊會計師應充分關注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定 。 2．存貨截止審計 ? 檢查截至 12月 31日止 ， 所購入并已包括在12月 31日存貨盤點范圍內的存貨 。 在會計上 ， 存貨及其對應的會計科目是否一并計入當年會計報表內 。 ? 審計人員劉華對比了 2023年各月同一產品的單位成本 ， 發(fā)現(xiàn) Q型摩托本年度產品單位成本較上年度有較大幅度增長 ， 在本年度內 ， 12月份產品單位成本尤其比其他月份和以前年度金額大 。 ? 審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素 ， 進一步抽查成本計算單后發(fā)現(xiàn) ， Q型摩托 12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高 ， 需要進一步抽查憑證和進行材料盤點 ，以進一步確認是什么原因導致年末材料的用量較大 。 ? 審計人員重點抽查了 12月份的有關成本歸集與分配的憑證，發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進行調整。 ? 一筆是在建工程領用的材料價值 1 232 000元，記入了 Q型摩托車的 12月份成本計算單中； ? 另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為 592 800元，也記入了 Q型摩托車的成本中。進一步審計，審計人員了解到被審計單位在12月份新上馬一項在建工程，有關該項工程的開支全部擠入 Q型摩托產品成本開支中，經與有關人員詢問，確認無誤。 ? 分析如何處理調整？ 任務二： 美國法爾莫公司會計報表舞弊案例分析 ? 上市公司出于完成財務計劃、維持或提升股價、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報利潤。 ? 在形形色色的利潤操縱手法中，資產造假占據(jù)了主要地位 . ? 造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產價值和虛增盈利，即虛構收入，虛假的時間差異，隱瞞負債和費用，虛假披露以及資產計價舞弊。其中資產計價舞弊是資產造假的慣用手法。而存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，又導致存貨高估構成資產計價舞弊的主要部分 。 法爾莫公司案例 ? 從孩提時代開始，米奇 莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。 ? 莫納斯把他無窮的精力從球場上轉移到他的董事長辦公室里。他首先設法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外 299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產造假 —— 未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎上的，這些舞弊行為最終導致了莫納斯及其公司的破產。同時也使為其提供審計服務的 “ 五大 ” 事務所損失了數(shù)百萬美元。 ? 自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的 “ 強力購買 ” ，即通過提供大比例折扣來銷售商品。 ? 莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內騙得了足夠的投資用以收購了 8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎。這個帝國后來發(fā)展到了擁有 300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領域的風云人物 . ? 在一次偶然的機會導致這個精心設計的、至少引起 5億美元損失的財務舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。這實在并非一件容易的事。當時法爾
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