中國(guó)企業(yè)海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備(1)(編輯修改稿)
2025-02-06 02:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 (或香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 )調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)告出具的審計(jì)報(bào)告 29 內(nèi)容 海外上市財(cái)務(wù)準(zhǔn)備 上市前需進(jìn)行的財(cái)務(wù)工作 上市一般所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 上市費(fèi)用 30 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 (1) 庫(kù)存倒推審計(jì) (2) 上市前年度會(huì)計(jì)記錄不全和沒(méi)有編制合并報(bào)表 (3) 會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足 (4) 關(guān)聯(lián)方交易 (5) 收入確認(rèn) (6) 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用 (7) 大修理費(fèi)用 (8) 借款費(fèi)用資本化 (9) 遞延稅項(xiàng) (10) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 31 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 (續(xù) ) (1) 庫(kù)存倒推審計(jì) 如申報(bào)會(huì)計(jì)師沒(méi)有參與擬上市公司在上市前的會(huì)計(jì)年度盤(pán)點(diǎn)，申報(bào)會(huì)計(jì)師通常會(huì)利用「庫(kù)存倒推審計(jì)」辦法來(lái)驗(yàn)證擬上市公司的年底庫(kù)存數(shù) 「庫(kù)存倒推審計(jì)」一般只適用于已設(shè)臵健全的庫(kù)存進(jìn)出記錄的公司。如會(huì)計(jì)師不能應(yīng)用此審計(jì)方法，可能需要出具對(duì)庫(kù)存有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 32 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 (續(xù) ) (2) 上市前年度會(huì)計(jì)記錄不全和沒(méi)有編制合并 會(huì)計(jì)報(bào)表 可依據(jù)原始憑證重新編制或整理 會(huì)計(jì) 記錄， 并按有關(guān)規(guī)定編制合并報(bào)表 (3) 會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足 建議聘請(qǐng)有相關(guān)上市會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員或顧問(wèn)協(xié)助 33 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 (續(xù) ) (4) 關(guān)聯(lián)方交易 缺乏有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易資料 不同的 「 關(guān)聯(lián)方」定義 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義稍有不同 因未能清楚認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，所以未能對(duì)關(guān)聯(lián)方交易作出 統(tǒng)計(jì) 應(yīng)及早收集及整理關(guān)連人士交易的資料，使其符合有關(guān)法規(guī)的披露要求 34 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 (續(xù) ) (5) 收入確認(rèn) 推遲確認(rèn)收入：推遲開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票 表面原因 雖然貨物已經(jīng)發(fā)出，但購(gòu)貨商尚未驗(yàn)貨并接受貨物 銷(xiāo)售貨款尚未受到 真實(shí)原因 平衡年度間的銷(xiāo)售收入，或?yàn)檫_(dá)到銷(xiāo)售目標(biāo) 推遲增值稅債務(wù)的確認(rèn) 應(yīng)及早關(guān)注并調(diào)整收入確認(rèn)原則，以使收入得到恰當(dāng)?shù)挠涗浐头从? 35 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 (續(xù) ) (6)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 規(guī)定，在一定條件下，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以資本化 公司的會(huì)計(jì)記錄未按 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 的要求設(shè)臵，缺乏有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資料 應(yīng)及早收集及整理 有關(guān) 資料以滿(mǎn)足海外上市的會(huì)計(jì)要求 36 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 (續(xù) ) (7) 大修理費(fèi)用 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 均要求，如大修理費(fèi)用使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則將之資本化，如： 延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命 使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高 使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低 但是，如何評(píng)價(jià)大修理費(fèi)用是否使企業(yè)獲得上述收益，管理層需要獲取充足的信息才能做出合理的判斷 37 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 (續(xù) ) (8) 借款費(fèi)用資本化 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異較大 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 予以資本化的利息費(fèi)用必須是為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》提供了可選的會(huì)計(jì)處理方法 借款費(fèi)用全部費(fèi)用化；或 用于購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用可以資本化（不分“專(zhuān)門(mén)借款”） 需要公司對(duì)借款費(fèi)用金額按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行資本化，這涉及到復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程 工程項(xiàng)目管理不完善，未能妥善保存歷史會(huì)計(jì)資料 38 上市過(guò)程中常遇到的會(huì)計(jì)難題 (續(xù) ) (9) 遞延稅項(xiàng) 確認(rèn)原則： 可合理確定在可預(yù)見(jiàn)將來(lái)需支付遞延稅項(xiàng)時(shí)提取遞延稅項(xiàng)負(fù)債 除了很有可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可以利用外，遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)不會(huì)入賬 遞延稅項(xiàng)的確認(rèn)特別需要管理層的估計(jì)和判斷，其準(zhǔn)確性存在一定的問(wèn)題 稅務(wù)政策不透明使管理層的判斷困難 如企業(yè)的每項(xiàng)資產(chǎn)損失均須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才可在稅前抵扣，但
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