【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為的。– 據(jù)我們接觸的中國(guó)境內(nèi)客戶來(lái)看，許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費(fèi)比例高于 15%，甚至超過(guò) 25%的，這意味著極大風(fēng)險(xiǎn)。華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決（續(xù)）；? 該項(xiàng)信息的披露用于說(shuō)明合同的真實(shí)執(zhí)行情況。因此，企業(yè)需要提供貨運(yùn)單據(jù)、庫(kù)存單據(jù)、保管材料、銀行單據(jù)、產(chǎn)品服務(wù)說(shuō)明及護(hù)照復(fù)印件等資料證明合同的履行情況。 華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決（續(xù)）；– 經(jīng)濟(jì)因素如國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、原料價(jià)格、勞工成本、匯率漲跌、貿(mào)易政策、企業(yè)是否占據(jù)資源優(yōu)勢(shì)、同行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度等。– 法律因素，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展，跨國(guó)公司內(nèi)部交易中的轉(zhuǎn)移價(jià)格往往成為眾矢之的，其對(duì)東道國(guó)的損害是有目共睹的。因此東道國(guó)必然會(huì)通過(guò)本國(guó)的稅收制度、海關(guān)管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當(dāng)避免。 在金融海嘯時(shí)期，東道國(guó)為避免納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)偷逃稅，損害其稅收收入，在特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查必然對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有更加完善的政策和執(zhí)行辦法，因相關(guān)國(guó)家的特別法規(guī)或適用為避免重復(fù)征稅稅收協(xié)定的應(yīng)在同期資料中予以說(shuō)明。華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決（續(xù)） 、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由， 并參照填寫 《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》– 劃分的原則應(yīng)符合收入、費(fèi)用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應(yīng)保持一致性。例如關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來(lái)確定的，對(duì)包括管理人員工資的費(fèi)用配比時(shí)也應(yīng)采用按銷售量權(quán)重進(jìn)行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而后者采用收入權(quán)重配比即會(huì)違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性。華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》? 企業(yè)支付境內(nèi)外關(guān)聯(lián)勞務(wù)費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)或其他費(fèi)用的具體內(nèi)容、對(duì)方企業(yè)名稱及支付標(biāo)準(zhǔn)，須加附注說(shuō)明。? 企業(yè)關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易、非關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費(fèi)用計(jì)算分?jǐn)偡椒?，須加附注說(shuō)明。華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決（四）可比性分析（蘋果比蘋果） 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度交易各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格收款方式和條件交貨條件售后服務(wù)范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模和層級(jí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，市場(chǎng)占有率消費(fèi)者購(gòu)買力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本、政府管制有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無(wú)形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場(chǎng)占有策略VS華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決《企業(yè)可比性因素分析表》因選擇的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不同，可比性分析所關(guān)注的因素也因此有變化。以交易凈利潤(rùn)法為例，它重點(diǎn)關(guān)注 功能風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素 ， 具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。 ?華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決（續(xù)）? 、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息； ?– 此項(xiàng)信息的披露再次提醒企業(yè)謹(jǐn)慎填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》? 3．可比交易的說(shuō)明，（ 交易本身的特征 ）如：– 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；– 融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；– 勞務(wù)的性質(zhì)與程度；– 無(wú)形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益；華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決（續(xù)）? 4．可比信息來(lái)源、選擇條件及理由；– 企業(yè)可采用國(guó)際數(shù)據(jù)庫(kù)的資料披露可比信息，并選擇與其最接近的公司，在定價(jià)上采用 “ 四分位法 ” ，來(lái)確定自己的合理定價(jià)區(qū)間　 數(shù)據(jù)庫(kù)：?BvD之 OSIRIS（稅務(wù)總局選定并購(gòu)買使用）?標(biāo)準(zhǔn)普爾之 COMPUSTAT（稅務(wù)總局參考）華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決OSIRIS VS COMPUSTAT? “OSIRIS” 數(shù)據(jù)庫(kù)是 BvD(歐洲著名信息服務(wù)公司 Bureau van Dijk)開發(fā)的數(shù)據(jù)庫(kù)，主要用于研究全球各國(guó)證券交易所內(nèi)40,000多家上市公司的大型專業(yè)財(cái)務(wù)分析 , 為用戶提供深入分析各國(guó)上市公司所需的詳細(xì)財(cái)務(wù)指標(biāo)與比率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)評(píng)級(jí)、股價(jià)系列等綜合數(shù)據(jù)（含已下市公司數(shù)據(jù)）。 OSIRIS庫(kù)是目前歐美各國(guó)針對(duì)全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實(shí)證分析數(shù)據(jù)庫(kù)。? “COMPUSTAT” 數(shù)據(jù)庫(kù)是美國(guó)著名的信用評(píng)級(jí)公司標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard Poor‘s) 的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫(kù)收錄有全球 80多個(gè)國(guó)家中的數(shù)萬(wàn)多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料，其中包括上萬(wàn)家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫(kù)提供的 Research Insight 軟件可以進(jìn)行公司及公司財(cái)務(wù)、行業(yè)等分析，制作各種報(bào)表及動(dòng)態(tài)圖表。 華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決可比公司的篩選過(guò)程選定數(shù)據(jù)庫(kù) Osiris中所有上市公司（ 40,000家左右）與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（ 5,000家）從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司（ 500家）可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司（ 300家）功能、風(fēng)險(xiǎn)等可比性強(qiáng)的公司（ 100家）可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司（ 50家）可比公司的篩選過(guò)程關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司（ 20家）（其他篩選條件）最終可比公司： 9家 一般最終結(jié)果以 920家為宜，盡量不低于底線n 篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進(jìn)行確定。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決四分位法?25百分位 數(shù)中位 數(shù) 成本加成率75百分位 數(shù)未在區(qū)間內(nèi)將所有數(shù)值按大小順序排列并分成四等份，處于三個(gè)分割點(diǎn)位置的得分就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之一小于下四分位數(shù)，四分之三大于下四分位數(shù)。中點(diǎn)位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之三小于上四分位數(shù)，四分之一大于上四分位數(shù)。也有叫第 25百分位數(shù)、第75百分位數(shù)的。 華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決（續(xù)）? 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。– 企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點(diǎn)，與其他公司做對(duì)比并說(shuō)明理由；– 如果它們之間確實(shí)沒有可比性，企業(yè)可選擇與利潤(rùn)率相關(guān)的方式證明自己定價(jià)的合理性。華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決功能與風(fēng)險(xiǎn)分析 /產(chǎn)業(yè)分析受控交易 /關(guān)聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結(jié)果，挑選可比較對(duì)象 進(jìn)行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結(jié)果 分析剩余結(jié)果 結(jié)果剔除 調(diào)整 對(duì)涉及交易的關(guān)系企業(yè)間之功能、 資產(chǎn) (有形及無(wú)形 )及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情形 作出詳細(xì)之分析 根據(jù)經(jīng)濟(jì)分析，過(guò)濾收集資料 ，測(cè)算合理價(jià)格及利潤(rùn)華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用基本內(nèi)容 ? 第一部分（先于 “ 可比性分析 ” 部分）– 1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由， 企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)；? 第二部分（后于 “ 可比性分析 ” 部分）– 2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法； ?– 3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；– 4．運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明；– 5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。?華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決（續(xù)）? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法– 根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的規(guī)定，總計(jì) 5種常用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。一家公司的定價(jià)方法可以是單一的，也可以是幾個(gè)方法共存的。但由于公司情況不同，每種交易都有最適合的定價(jià)方法。因此，納稅人必須根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息，選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。– 每種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，其關(guān)注的可分性分析的重點(diǎn)也各有不同。華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇方法 驗(yàn)證對(duì)象 比較對(duì)象 適用范圍可比非受控價(jià)格法關(guān)聯(lián)購(gòu)銷價(jià)格 可比交易的價(jià)格 所有類型關(guān)聯(lián)交易再銷售價(jià)格法 關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格 再銷售給獨(dú)立第三方的價(jià)格 (1可比交易毛利率 )一般僅適用于未對(duì)商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工的購(gòu)銷交易成本加成法 成本加成率 可比交易成本加成率有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易交易凈利潤(rùn)法 凈利潤(rùn)率指標(biāo) 可比交易的凈利潤(rùn)率指標(biāo)有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。利潤(rùn)分割法 關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn) 各關(guān)聯(lián)方的合計(jì)可分割利潤(rùn) 本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率 +本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤(rùn)僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨(dú)評(píng)估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無(wú)形資產(chǎn)華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決通行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)注：基于 IRS的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法合計(jì)資本回報(bào)率（ ROCE）貝里比率 （ Berry Ratio）毛利率 （ Gross Margin）凈利潤(rùn)率（ ROS）交易凈利潤(rùn)法下利潤(rùn)水平指標(biāo)（ PLI）的采用完全成本加成率（ NCP）交易凈利潤(rùn)法%其它%成本加成法 %再銷售價(jià)格法%可比非受控價(jià)格法 %利潤(rùn)分割法%華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決交易凈利潤(rùn)法 —— 稅局關(guān)注焦點(diǎn)，企業(yè)適用重點(diǎn)? 基本概念– 交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括 資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率 等。? 資產(chǎn)收益率：– 資產(chǎn)收益率是企業(yè)凈利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額的百分比， 也叫資產(chǎn)回報(bào)率（ROA），它是用來(lái)衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤(rùn)的指標(biāo)。– 公式表示：資產(chǎn)收益率 =凈利潤(rùn) /平均資產(chǎn)總額 *100%? 銷售利潤(rùn)率：– 銷售利潤(rùn)率是企業(yè)利潤(rùn)總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤(rùn)率是企業(yè)利潤(rùn)總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤(rùn)率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)，屬于盈利能力類指標(biāo)，其他衡量盈利能力的指標(biāo)還有資產(chǎn)利潤(rùn)率、權(quán)益凈利率。– 公式表示：銷售利潤(rùn)率 =利潤(rùn)總額 /產(chǎn)品銷售凈收入華稅律師事務(wù)華稅律師事務(wù)所所稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價(jià)稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購(gòu) 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭(zhēng) 議 解決? 完全成本加成率：– 成本加成率是市場(chǎng)營(yíng)銷的一個(gè)概念 ,它是指企業(yè)一定百分比的利潤(rùn)，它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價(jià)，– 公式表示：完全成本加成率 =營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn) /成本 +費(fèi)用 ? 貝里比率（ berry ratio）– 貝里比率體現(xiàn)了每一元營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用 +經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 +財(cái)務(wù)費(fèi)用）所帶來(lái)的收益。– 公示表示：貝里比率 =（產(chǎn)品銷售毛利 +其他利潤(rùn)） /（管理費(fèi)用 +經(jīng)營(yíng)費(fèi)用