【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：銀行存款 ? （ 2） 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付 ? 材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已收到，但款項(xiàng)尚未支付 ? 借：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ?材料已入庫，但發(fā)票賬單未收到 ?（ 1）平時(shí)可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，只將收到的材料登記明細(xì)賬，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再進(jìn)行會計(jì)處理。如果等到月末仍未收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單的入庫材料，可暫估入賬 ； ?借：原材料 ——材料 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付款 ?（ 2）下月初，作 相反的分錄 予以沖回 ?借：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付款 ? 貸：原材料 ——材料 ?（ 3）收到相關(guān)發(fā)票賬單后再按正常程序編制會計(jì)分錄 ?借：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：應(yīng)付賬款 ——公司 、銀行存款 第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫 ? 借：在途物資 （實(shí)際成本） ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：銀行存款 ? 驗(yàn)收入庫時(shí) ? 借：原材料 ? 貸：在途物資 第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （二） 計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理 ? 計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的 收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額的方法。 ? 計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 ? 計(jì)劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。 第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 1. 材料已驗(yàn)收入庫 ? （ 1） 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫 ? 購入材料時(shí)： ? 借：材料采購 —— 材料 (實(shí)際成本） ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款 ? 材料驗(yàn)收入庫 ? 驗(yàn)收入庫時(shí) ? 借：原材料 （計(jì)劃成本） ? 貸：材料采購 ? 借：材料采購 （ 節(jié)約） ? 貸：材料成本差異 ? 借：材料成本差異 ? 貸：材料采購 （超支） 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購 （實(shí)際成本） 借或貸：材料成本差異 （差額） 假如定的計(jì)劃成本為 100元，購買時(shí)價(jià)格為 110元 實(shí)際成本超過計(jì)劃成本 10元； 驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本 100入庫， 超支差額 10元計(jì)入材料成本差異； 若購買時(shí)，價(jià)格為 90； 節(jié)約差額 10元，計(jì)入材料成本差異 100 10 10 第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （ 2） 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 ? 借：材料采購 ——材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 、應(yīng)付賬款 ? 材料驗(yàn)收入庫 ? 借：原材料 （計(jì)劃成本） ? 貸：材料采購 （實(shí)際成本） ? 借或貸：材料成本差異 （差額） ? （ 3）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證 ? 借：原材料 ? 貸：應(yīng)付賬款 ? 下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計(jì)分錄。 第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 采取預(yù)付款方式購買 ? （ 1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí) ? 借：預(yù)付賬款 ? 貸：銀行存款 ? （ 2）購買材料 ? 借：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：預(yù)付賬款 ? （ 3）補(bǔ)付款項(xiàng) ? 借：預(yù)付賬款 ? 貸：銀行存款 ? 例題 510 復(fù)習(xí) ? 實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法設(shè)置的賬戶 ? “材料成本差異”賬戶核算的內(nèi)容 ? 材料采購成本 有哪些？ ? “預(yù)付賬款”核算 材料成本差異 借 貸 超支金額；結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約金額 節(jié)約金額；結(jié)轉(zhuǎn)的超支金額 一般納稅人企業(yè)采購成本 =買價(jià) +運(yùn)輸費(fèi) +裝卸費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +入庫前挑選整理費(fèi)等； 小規(guī)模納稅人企業(yè)采購成本 =買價(jià) +增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +運(yùn)輸費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi)等 按照合同規(guī)定 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 【 生產(chǎn)過程圖 】 原材料 職工薪酬 生產(chǎn)中發(fā)生耗費(fèi) 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 行政管理部門 銷售部門 生產(chǎn)車間 產(chǎn)品完工 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 一、 生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成 ? 生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，按其 經(jīng)濟(jì)用途 可分為 直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 。 ? 直接材料 是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。 ? 直接人工 是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。 ? 制造費(fèi)用 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng) 間接 費(fèi)用。 生產(chǎn)車間發(fā)生 簡稱“料、工、費(fèi)” 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 二、 賬戶設(shè)置 ? 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算： ? 1. “生產(chǎn)成本”賬戶 ? “生產(chǎn)成本”賬戶屬于 成本類 賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。 ? 2. “制造費(fèi)用”賬戶 ? “制造費(fèi)用”賬戶屬于 成本類 賬戶，用以核算 企業(yè)生產(chǎn)車間 （部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括 生產(chǎn)車間 發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 3. “庫存商品”賬戶 ? “庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等 ? 4. “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 ? “應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于 負(fù)債類 賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利 等。 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 三、 賬務(wù)處理 ? （一） 材料費(fèi)用的歸集與分配 ? 對于 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的 材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目； ? 對于由 多種產(chǎn)品共同耗用 、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間 進(jìn)行分配 ，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）； ? 對于為提供生產(chǎn)條件等 間接消耗的 各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過 “制造費(fèi)用” 科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本； ? 對于 行政管理 部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入 “管理費(fèi)用” 科目。 ? 銷售部門 領(lǐng)用的材料費(fèi)用，計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。 ? 在建工程 領(lǐng)用材料 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 領(lǐng)用材料時(shí) ? 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品（產(chǎn)品領(lǐng)用） ? 制造費(fèi)用 （車間領(lǐng)用） ? 管理費(fèi)用 （行政管理部門） ? 銷售費(fèi)用 （銷售部門） ? 在建工程 （用于設(shè)備構(gòu)建的） ? 貸：原材料 —— 材料 ? 例題 515 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （二） 職工薪酬的歸集與分配 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的 報(bào)酬或補(bǔ)償 ，具體包括： 短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利 。 ? 企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 ? 自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工； ? 免費(fèi)提供體檢；免費(fèi)提供居住住房（公司自有、租來） ? 股權(quán)激勵(lì) ? 計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 ? 【 原則 】 對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，按 實(shí)際發(fā)生額 確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入 當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供 服務(wù)的受益對象 ，分別下列情況處理： ? ① 應(yīng)由 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān) 的短期職工薪酬，計(jì)入 產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 。 ? ② 應(yīng)由 在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān) 的當(dāng)期職工薪酬，計(jì)入 建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 。 ? ③ 企業(yè) 行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 計(jì)提職工薪酬時(shí) ? 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)產(chǎn)品工人） ? 制造費(fèi)用 （車間人員） ? 管理費(fèi)用 （行政管理部門、辭退福利、難以認(rèn)定收益對象） ? 銷售費(fèi)用 （銷售部門） ? 在建工程 （在建工程人員 ) ? 研發(fā)支出 (無形資產(chǎn)） ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 發(fā)放薪酬 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 補(bǔ)充：非貨幣性薪酬 ? （ 1） 自產(chǎn)產(chǎn)品 發(fā)放給職工 ——視同銷售 ? 根據(jù)收益對象分配計(jì)入成本或費(fèi)用 ? 決定發(fā)放時(shí) ? 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用等 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 發(fā)放產(chǎn)品時(shí) ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫存商品 補(bǔ)充：非貨幣性薪酬 ? (2)房屋等資產(chǎn) 無償 提供給職工 ? 根據(jù)收益對象分配計(jì)入成本或費(fèi)用 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用等 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 計(jì)提折舊或支付房租時(shí) ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：累計(jì)折舊 ? 銀行存款等 補(bǔ)充：非貨幣性薪酬 ? 大華食品公司為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，該公司以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)產(chǎn)品的職工，該產(chǎn)品成本為 50 00元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為 10 000元。 ? 應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： ? 決定發(fā)放產(chǎn)品時(shí)（計(jì)提職工薪酬時(shí)） ? 借：生產(chǎn)成本 11 700 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 700 ? 發(fā)放產(chǎn)品時(shí) ? 借：應(yīng)付職工薪酬 11 700 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 ? 貸：庫存商品 5 000 補(bǔ)充：非貨幣性薪酬 ? 大華公司為總經(jīng)理配備了一輛私人轎車，每月轎車計(jì)提折舊費(fèi) 3 000元。為總經(jīng)理配備的轎車計(jì)提折舊費(fèi)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下： ? 計(jì)提職工薪酬時(shí) ? 借：管理費(fèi)用 3 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 3 000 ? 計(jì)提折舊時(shí) ? 借：應(yīng)付職工薪酬 3 000 ? 貸：累計(jì)折舊 ——非貨幣性福利 3 000 ? （三） 制造費(fèi)用的歸集與分配 ? 企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。 ? 發(fā)生制造費(fèi)用時(shí) ? 借：制造費(fèi)用 ? 貸：累計(jì)折舊 （車間用固定資產(chǎn)折舊） ? 原材料 （車間領(lǐng)用材料） ? 應(yīng)付職工薪酬 （車間人員薪酬） ? 銀行存款 ? 分配制造費(fèi)用時(shí)（機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率） ? 借：生產(chǎn)成本 ? 貸：制造費(fèi)用 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 例題 517 ? 制造費(fèi)用分配率 =68000247。 （ 4500+4000） =8（元 /工時(shí)） ? A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =4500 8=36000元 ? B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =4000 8=32023元 ? 分配時(shí)