【正文】 用 ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：銀行存 ? 研發(fā)支出 ——費(fèi)用化支出 第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理 ? （二） 銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)在 銷售商品過(guò)程中 發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用 ? 借：銷售費(fèi)用 ? 貸：銀行存款 ? 企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而 專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) 的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用 ? 借：銷售費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 累計(jì)折舊 ? 銀行存款 第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處理 ? （三） 財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息費(fèi)用、現(xiàn)金折扣等） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)付利息 （計(jì)提利息） ? 銀行存款（支付手續(xù)費(fèi)） ? 發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的 利息收入 、匯兌損益、現(xiàn)金折扣 ? 借：銀行存款 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 一、 利潤(rùn)形成的和賬務(wù)處理 ? （一） 利潤(rùn)的形成 ? 利潤(rùn)是指企業(yè)在 一定會(huì)計(jì)期間 的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤(rùn) 由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn) 三個(gè)層次構(gòu)成。 ? 1. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其計(jì)算公式如下： ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 － 營(yíng)業(yè)成本 － 營(yíng)業(yè)稅金及附加－ 銷售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財(cái)務(wù)費(fèi)用 － 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益（ － 公允價(jià)值變動(dòng)損失） +投資收益（ － 投資損失） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本 投資收益借方 － ； 貸方 + 公允價(jià)值變動(dòng)損益借方 － ； 貸方 + 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. 利潤(rùn)總額 ? 利潤(rùn)總額，又稱 稅前利潤(rùn) ，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下： ? 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 － 營(yíng)業(yè)外支出 ? 3. 凈利潤(rùn) ? 凈利潤(rùn)，又稱 稅后利潤(rùn) ，是利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下： ? 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 ? 4. 應(yīng)交納所得稅的計(jì)算 ? 應(yīng)交所得稅是指企業(yè) 按照稅法規(guī)定 計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。 ? 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅所得額 =稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) +納稅調(diào)整增加額 － 納稅調(diào)整減少額 ? 應(yīng)交所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? （注：在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即利潤(rùn)總額。） 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （二） 賬戶設(shè)置 ? 企業(yè)通常設(shè)置一下賬戶對(duì)利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算： ? 1．“本年利潤(rùn)”賬戶 ? 為了計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)的形成情況，期末應(yīng)將 損益類科目 結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶屬于 所有者權(quán)益類 賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。 ? 2. “投資收益”賬戶 ? “投資收益”賬戶屬于 損益類 賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。 ? 3. “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶 ? “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得 等。 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 4. “營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 ? “營(yíng)業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失 等。 ? 5. “所得稅費(fèi)用”賬戶 ? “所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 各項(xiàng)成本、 費(fèi)用、損失 等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項(xiàng)收入、 收益等的 結(jié)轉(zhuǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 公允價(jià)值變動(dòng)收益 本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧損 資產(chǎn)減值損失 利潤(rùn)分配 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 ? 投資收益 ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 營(yíng)業(yè)外收入 ? 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 二、 利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 ? 利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家 有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議 等，對(duì)企業(yè) 當(dāng)年可供分配利潤(rùn) 指定其特定用途和分配給投資者的行為。 ? （一） 利潤(rùn)分配的順序 ? 企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國(guó) 《 公司法 》的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行： ? 1. 計(jì)算可供分配的利潤(rùn) ? 企業(yè)在利潤(rùn)分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(rùn)（或虧損）與年初未分配利潤(rùn)（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損）等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤(rùn)，即： ? 可供分配的利潤(rùn) =凈利潤(rùn)（或虧損） ＋ 年初未分配利潤(rùn) － 彌補(bǔ)以前年度的虧損 +其他轉(zhuǎn)入的金額 ? 如果可供分配的利潤(rùn)為 負(fù)數(shù) （即累計(jì)虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；如果可供分配利潤(rùn)為 正數(shù) （即累計(jì)盈利），則可進(jìn)行后續(xù)分配。 利潤(rùn)分配的是什么？當(dāng)年凈利潤(rùn)？?jī)衾麧?rùn)為正，是否一定可以進(jìn)行利潤(rùn)分配？ 可供分配利潤(rùn)的來(lái)源 當(dāng)年凈利潤(rùn)、年初未分配利潤(rùn)、盈余公積補(bǔ)虧 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. 提取法定盈余公積 ? 按照 《 公司法 》 的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照 當(dāng)年 凈利潤(rùn)（抵減年初累計(jì)虧損后）的 10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì) 額超過(guò)注冊(cè)資本 50%以上 的，可以不再提取。 ? 若年初未分配利潤(rùn)為 正數(shù) ，提取法定盈余公積 =當(dāng)年凈利潤(rùn) 10% ? 若年初未分配利潤(rùn)為 負(fù)數(shù) ，提取法定盈余公積 =（當(dāng)年凈利潤(rùn) +年初未分配利潤(rùn) ） 10% ? 例如：甲公司年初未分配利潤(rùn)（年初累計(jì)虧損） 10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)，則提取盈余公積 9萬(wàn)； ? 若甲公司年初未分配利潤(rùn)（年初累計(jì)盈余） 10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)，則提取盈余公積 10萬(wàn)。 （ 10010） 10% 100 10% 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 3. 提取任意盈余公積 ? 公司提取法定盈余公積后，經(jīng) 股東會(huì)或者股東大會(huì) 決議，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。 ? 4. 向投資者分配利潤(rùn)（或股利） ? 企業(yè) 可供分配的利潤(rùn) 扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤(rùn)，即： ? 可供投資者分配的利潤(rùn) =可供分配的利潤(rùn) － 提取的盈余公積 ? 企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，可 采用 現(xiàn)金股利 、 股票股利 和 財(cái)產(chǎn)股利 等 形式向投資者分配利潤(rùn)（或股利）。 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 未分配利潤(rùn) ? =凈利潤(rùn)－提取盈余公積－應(yīng)付股利 ? 如：甲公司期初未分配利潤(rùn)為累計(jì)盈余，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)，向投資者支付股利 20萬(wàn)，則未分配利潤(rùn) =100 － 100 10%－ 20=70萬(wàn)； ? 留存收益增加 = 100－ 20=80 Why? 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （二） 賬戶設(shè)置 ? 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算： ? 1. “利潤(rùn)分配”賬戶 ? “利潤(rùn)分配”賬戶屬于 所有者權(quán)益類 賬戶，用以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的余額。 ? 借方 登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損； 貸方 登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 ? 年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額。 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 2. “盈余公積”賬戶 ? “盈余公積”賬戶屬于 所有者權(quán)益類 賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 ? 3. “應(yīng)付股利”賬戶 ? “應(yīng)付股利”賬戶屬于 負(fù)債類 賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? （三） 賬務(wù)處理 ? 1. 凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 ? 借：本年利潤(rùn) ? 貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) ? 若凈虧損 ? 借：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) ? 貸：本年利潤(rùn) ? 2. 提取盈余公積 ? 借：利潤(rùn)分配 ——提取法定盈余公積 ? ——提取任意盈余公積 ? 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 ? ——任意盈余公積 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 3. 向投資者分配利潤(rùn)或 現(xiàn)金股利 ? 借：利潤(rùn)分配 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ? 貸：應(yīng)付股利 ? 支付股利時(shí) ? 借：應(yīng)付股利 ? 貸：銀行存款 ? 若為 股票股利 ，辦理增資手續(xù)時(shí) ? 借：利潤(rùn)分配 ——轉(zhuǎn)作股本的股利 ? 貸：股本 ? 盈余公積補(bǔ)虧 ? 借：盈余公積 ——法定盈余公積 ? ——任意盈余公積 ? 貸：利潤(rùn)分配 ——盈余公積補(bǔ)虧 ? 盈余公積的主要用途是，彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本 宣告時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 期末 ? 借：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) ? ——盈余公積補(bǔ)虧 ? 貸：利潤(rùn)分配 ——提取法定盈余公積 ? ——提取任意盈余公積 ? ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ? ——轉(zhuǎn)作股本的股利 ? 結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無(wú)余額。 ? “未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的 貸方余額 表示累積未分配的利潤(rùn)，該科目如果出現(xiàn) 借方余額 ，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 練習(xí)題 ? 2023年 12月 31日，飛虹公司“實(shí)收資本”賬戶貸方余額為 690 000元，“資本公積”賬戶貸方余額 70 000元，“盈余公積”賬戶貸方余額為 60 000元，“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”賬戶貸方余額為 120 000元。 2023年度，飛虹公司用資本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 850 000元，提取盈余公積 85 000元，向投資者分配利潤(rùn) 70 000元。 2023年 12月 31日，飛虹公司所有者權(quán)益總額應(yīng)為（ ）元。 000 000 000 000 ? 【 解答 】 ? 2023年初所有者權(quán)益=690000+70000+60000+120230=940000 ? 2023年 12月 31日所有者權(quán)益 =940000+850000－70000=1720230 第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? F公司“盈余公積”科目年初余額為 100萬(wàn)元，本年提取法定盈余公積 135萬(wàn)元，用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本 80萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則下列表述中不正確的是（ ） A. 所有者權(quán)益總額維持不變 ? B. 所有者權(quán)益總額增加 55萬(wàn)元 C.“盈余公積”科目年末余額為 155萬(wàn)元 ? D .“實(shí)收資本”科目增加 80萬(wàn)元 ? G企業(yè) 20