【正文】 547 000 生產(chǎn)成本 （ 28） 320230 （ 31） 1869600 （ 38） 328200 （ 28） 330000 （ 31） 1630200 （ 38） 218800 生產(chǎn)成本 —A 生產(chǎn)成本 —B（ 28） 165 000（ 31） 320 000（ 32） 44 800（34） 4 200（ 35） 3 500（ 36） 8 600（ 37） 900（ 38） 547 000（ 39） 1842023 （ 39） 1265000（ 39） 3107000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 2517800本期發(fā)生額本期發(fā)生額 1842023期末余額期末余額675800 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 2179000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 1265000期末余額期末余額914000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 4696800 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 3107000 期末余額期末余額 1589800 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 547000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 547000 （四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 例 40： 假定企業(yè)計算出本月 A產(chǎn)品完工總成本為 1 842 000元， B產(chǎn)品完工總成本為 1 265 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 借：庫存商品 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算? 銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容? 在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費用；計算和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。上述各項業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。 一、 主營業(yè)務(wù)收支的核算? （一）商品銷售收入的確認(rèn) 原則與計量? 1. 商品銷售收入的確認(rèn)? 產(chǎn)品銷售收入是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品的經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入 .? 產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)。? （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。? （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已銷售的商品實施有效控制。? （ 3）收入的金額能夠可靠地計量 一、 主營業(yè)務(wù)收支的核算? （一）商品銷售收入的確認(rèn) 原則與計量? 1. 商品銷售收入的確認(rèn)? （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。? （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 。? 2．商品銷售收入的計量? 銷售收入的計量，應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公平的除外。? 在計量銷售商品的收入時，要注意銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理? ? 賬戶的設(shè)置：? （ 1） “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶? 性質(zhì)： 損益類賬戶。 用途： 核算銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入。 結(jié)構(gòu)如下 ：? 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸本期已實現(xiàn)的銷售收入本期已實現(xiàn)的銷售收入 （（ 1）銷貨退回和銷）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入售折讓沖減的收入“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶按產(chǎn)品類別 (或勞務(wù) )設(shè)置明細(xì)賬 .（（ 2）期末轉(zhuǎn)入）期末轉(zhuǎn)入 ““ 本本年利潤年利潤 ”” 賬戶的收賬戶的收入入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 （ 2） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 結(jié)構(gòu) 如下： 借 應(yīng)收賬款 貸發(fā)生的應(yīng)收賬款 收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款的單位設(shè)明細(xì)賬 . （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理? ? （ 3） “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶? 性質(zhì)： 負(fù)債賬戶 ， 用途 ： 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。 結(jié)構(gòu)如下 ： 預(yù)收貨款的增加預(yù)收貨款的增加余額： 預(yù)收貨款的結(jié)余預(yù)收貨款的結(jié)余 (債務(wù))按債權(quán)人 （即購貨單位） 設(shè)明細(xì)賬借 預(yù)收賬款 貸預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的減少（ 或余額：購貨單位應(yīng)補或余額：購貨單位應(yīng)補付的款項付的款項 (應(yīng)收應(yīng)收 ) （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理? ? （ 4） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 結(jié)構(gòu) 如下：借 應(yīng)收票據(jù) 貸本期應(yīng)收票據(jù)款的增加 本期收回的應(yīng)收票據(jù)款 余額：尚未收回的 應(yīng)收票據(jù)款 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理? ? 賬務(wù)處理? （ 1）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回? 根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄? 借：銀行存款? （ 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額） ? 舉例 P109 [例 54 4 4 46 ] （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理? （ 2）預(yù)收貨款銷售商品? 預(yù)收貨款時 ：? 借：銀行存款? 貸：預(yù)收賬款 ? 銷售實現(xiàn)時 ,即 銷售已預(yù)收貨款的商品時：? 借：預(yù)收賬款 (實現(xiàn)的收入及銷項稅 )? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）? P109 [例 54 44] （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理? ? 例： 5月 1日 ,甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位乙公司購買本企業(yè) B產(chǎn)品的貨款20230元，存入銀行。? 借：銀行存款 20230? 貸：預(yù)收賬款 20230 例 :5月 25日 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出 B產(chǎn)品 6件，每件售價 2500元，價款共計15000元，增值稅 2550元 .? 借 ：預(yù)收賬款 17550? 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 15000? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2550（二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理? ? 假定 ： 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品 10件 ,增值稅率為 17%.則 會計分錄為 :? 借 ：預(yù)收賬款 29250? 貸 ： 主營業(yè)務(wù)收入 25000? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 如果如果 “預(yù)收賬款預(yù)收賬款 ”出現(xiàn)出現(xiàn) 借方余額借方余額 ，表示，表示 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款? 從理論上講也可以采用下列處理方法 : ? 借：預(yù)收賬款 20230? 應(yīng)收賬款 9250? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理? （ 2）預(yù)收貨款銷售商品? 預(yù)收貨款時 ： 教材 P109? 借：銀行存款 500000? 貸：預(yù)收賬款 500000? 銷售已預(yù)收貨款的商品時：? 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000? 銀行存款 1 138 000? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 000? ? 對銷售商品來講，主營業(yè)務(wù)成本是指已銷售商品的成本。產(chǎn)品銷售以后要將已銷售商品的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。? 賬戶設(shè)置：? 設(shè)置 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶， 性質(zhì)： 損益類賬戶， 用途 ：核算主營業(yè)務(wù)的成本及結(jié)轉(zhuǎn)， 結(jié)構(gòu) 如下：（二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤庫存商品生產(chǎn)成本本期已銷售產(chǎn)品成本期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 賬戶 的已銷售產(chǎn)品成本(完工入庫 )(銷售時)(結(jié)轉(zhuǎn) )結(jié)轉(zhuǎn)后 “主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶無余額（二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售產(chǎn)品的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ? 例： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 — Ａ產(chǎn)品 710 400　　　　　　　　　 — Ｂ產(chǎn)品 816 000　　　　　?。ǘ?主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 的核算? 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 是指按稅法規(guī)定由企業(yè)主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。如銷售商品時在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費附加等，期末按規(guī)定計算，于下月交納。? 設(shè)置 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶，性質(zhì)： 損益類賬戶， 用途： 核算企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 結(jié)構(gòu)如下 ：（二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 的核算 營業(yè)稅金及附加 本期計算的由主營和附營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，如銷售商品應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費稅、城建稅資源稅及教育費附加等 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后 “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 ”賬戶無余額賬戶無余額 計算出本期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加作：計算出本期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加作： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 例題（二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理二、其他業(yè)務(wù)收支的核算? 企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的附營業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等，可作為其他業(yè)務(wù)。? （一）其他業(yè)務(wù)收入的核算? 設(shè)置 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入取得的各項其他業(yè)務(wù)收入數(shù)取得的各項其他業(yè)務(wù)收入數(shù)期末轉(zhuǎn)到期末轉(zhuǎn)到 “本年利潤本年利潤 ”科目的數(shù)額科目的數(shù)額 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬例題例題（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算 包括與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費用。包括與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費用。 設(shè)置設(shè)置 “其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 ”科目科目 ， 該賬戶是損益類賬戶，用來核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況。借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方 他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額例題例題二、其他業(yè)務(wù)收支的核算第六節(jié) 財務(wù)成果形成及分配業(yè)務(wù)的核算? 一、財務(wù)成果的含義? 財務(wù)成果是企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計算營業(yè)利潤利潤總額營業(yè)外收入營業(yè)外支出= + 銷售費用管理費用財務(wù)費用 營業(yè)收入 營業(yè)稅金 及附加營業(yè)成本 凈利潤 = 利潤總額 所得稅資產(chǎn)減值損失 公允價值變動收益 + 投資收益三、營業(yè)利潤形成過程的核算? （一）期間費用的核算? ? 期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用，包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。? 管理費用 是企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。? 銷售費用 是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各種費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、