【正文】 五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 528】 京連有限責(zé)任公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額為 150000元（領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄略）。月末計(jì)算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為 300000元，成本差異額為超支差異 5400元。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率 本例： 材料成本 5 400 + 3 000 差 異 率 300 000+120 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 100% = 100% = 2% = = 150 000元 2% =3 000元 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 —— 甲材料 3 000 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000元 + 3 000元 =153 000元 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差） 3 000 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 153 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 5補(bǔ)例 】 甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本 54 000元，超支差 1 200元。發(fā)出材 料計(jì)劃成本 65 000元。 材料成本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 1 105 貸：材料成本差異 — 甲材料 1 105 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 000—1 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 63 895 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行 產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆支付期與其受益期一致； 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ◆支付期在先，受益期在后； 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ◆受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 ★ 生產(chǎn)成本 （ 制造成本 ）： 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“ 期間 ” 。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等） 制造費(fèi)用 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 直接材料： 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過(guò)程中所耗費(fèi)的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 ? 直接人工： 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利。 ? 制造費(fèi)用： 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、及物料消耗、季節(jié)性停工損失等。 ? 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用 為期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本，全部沖減當(dāng)期收入。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品成本 發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 期末余額： 在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)成本 賬戶性質(zhì)：成本類賬戶 歸集和分配企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用 歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：成本類賬戶 歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。期末在費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶沒(méi)有余額。該不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄明細(xì)分類核算 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 核算流程示意圖 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ： 見(jiàn)教材 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表） 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出（亦稱職工薪酬）。 包括： 按職工（在職和離職后）勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的 工資 、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi) 及四金等（貨幣性和非貨幣性薪酬）。 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。本質(zhì)上職工薪酬是企業(yè)因接受職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 職工薪酬的組成內(nèi)容 （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ； （ 2）職工福利費(fèi) （改善職工生活條件） ； （ 3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)交納的五個(gè)保險(xiǎn) ； ） （ 4）住房公積金 （向住房公積金管理機(jī)構(gòu)交存的住房公積金） ； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) （改善職工文件生活和提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)從成本費(fèi)用中提取的金額） ； （ 6）非貨幣性福利 ； （ 7）辭退福利 （企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，可能會(huì)中途解決與職工的勞動(dòng)關(guān)系，而給予職工的一種補(bǔ)償）； （ 8）股權(quán)激勵(lì) 等 。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 職工薪酬的確認(rèn)原則 按 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益原則 ，分別不同受益對(duì)象進(jìn)行處理，并確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算： ? 為 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù) 負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本； ? 為 購(gòu)建固定資產(chǎn) 負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入在建工程成本； ? 為 開發(fā)無(wú)形資產(chǎn) 負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本； ? 其他 職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。 ? 難以認(rèn)定受益對(duì)象 的非貨幣性福利，計(jì)入管理費(fèi)用。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 月末計(jì)算分配的職工薪酬 實(shí)際支付的職工薪 期末余額： 應(yīng)付未付的職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況?？砂础肮べY”、“職工福利”、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)分類核算 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì) ：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) ：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ：