【正文】 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 ● 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 4）賬戶設(shè)置 （ 5）核算舉例： 見教材 【 例 547】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 A產(chǎn)品成本： 3 200 222（見例 4 4 46） ＝ 710 400元 B產(chǎn)品成本： 13 600 70（見例 44）－ 13 600 10 （退貨，見例 47）＝ 816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 庫存商品 — B產(chǎn)品 816 000 （ 1） 營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 （ 2） 計算方法 ① 應(yīng)交消費稅額＝應(yīng)稅銷售額消費稅稅率 ② 應(yīng)交城建稅額＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）城建稅稅率 ③ 應(yīng)交教育費附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）教育費附加稅率 （ 3） 賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 （ 4）核算 舉例： 見教材 【 例 549】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費附加 6 000元，合計 55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 35 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交城建稅 14 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交教育費附加 6 000 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進行核算。 （一）其他業(yè)務(wù)收支的核算 應(yīng)交稅費 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 ： 見教材 － 116 【 例 550】 銷售材料，款項存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項稅額 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計算！ 【 例 551】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【 例 552】 出租包裝物，款項存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項稅額 1 020 【 例 553】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 550相聯(lián)系！ 【 例 554】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ◆ “ 包裝物 ” 賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。 ※ 該例與例 552相聯(lián)系！ 【 例 555】 計算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 551相聯(lián)系！ 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 一、財務(wù)成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下： （一）營業(yè)利潤（簡化） 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務(wù)費用 ＋ － 投資收益 主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 即“”期間費用 凈收益時加；凈損失時減 （二）利潤（或虧損）總額 即“利得” 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 三、營業(yè)利潤的計算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進行研究。 （一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。 ◆ 對期間費用的理解 與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 財務(wù)費用 銷售費用 管理費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 【 例 556】 出差人員報銷差旅費，余款交回。 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應(yīng)收款 3 000” 是對出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【 例 557】 用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 【 例 558】 攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊訂閱費。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【 例 559】 用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運費應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 560】 計算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。 借：銷售費用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 【 例 561】 計算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費用 21 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交車船使用稅 6 200 應(yīng)交稅金 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 投資收益 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或 期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。 投資收益 賬戶性質(zhì)： 收入類 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方 【 例 562】 企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款 579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 （購買價） 投資收益 9 280 （凈收益） ※ 企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為： 借：短期投資 550 000 貸：銀行存款 550 000 【 例 563】 企業(yè)采用成本法核算其長期股權(quán)投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利 50 000元，款項尚未收到。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費用和投資收益的結(jié)果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。 2 274 000+134 000－ 1 526 000－ 20 680－46 810－ 395 690－ 2 500－ 79 280=435 200(元 ) ★ 以上數(shù)據(jù)可參見教材圖 5－ 5－ 5－ 9和 5－ 10。 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務(wù)費用 ＋ － 投資收益 四、凈利潤的計算與核算 （一）凈利潤的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內(nèi)容。 （ 1）營業(yè)外收支的含義