【正文】 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 年度。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的一切支出，除增值稅外計入固定資產(chǎn)入賬價值。 賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 【 例 514】 購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 【 例 515】 自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 ※ 該工程總成本為： 566 600 ＋ 34 800 ＝ 601 400 【 例 517】 購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 （一）原材料按實際成本計價的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實際成本 。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 在途物資 —— 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價外稅 ，不計入材料采購成本。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 ? 進(jìn)項稅額： 購貨款等 稅率。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項稅額－進(jìn)項稅額 【 例 519】 支付甲、乙兩種材料外地運雜費。 分配率 =同性采購費用247。 【 例 520】 購入丙材料，貨款未支付。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。 【 例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 在途材料 應(yīng)交稅費 ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 （ 1+稅率） 本例： 418 860 247。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 然后編制會計分錄： 借：原材料 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 【 例 5補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本 50 000元。 材料采購 ● “ 材料采購 ” 賬戶采用兩種不同計價。 ● 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。余額方向不確定。 借：材料采購 —— 甲材料 123 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000 【 例 527】 甲材料按 計劃成本 驗收入庫。 （ 1）驗收入庫分錄： 借：原材料 —— 甲材料 120 000 貸：材料采購 —— 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異 =實際成本 － 計劃成本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。那么差異為節(jié)約差 2 000元（ 123 000－ 125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購 —— 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 —— 甲材料 2 000 【 例 527】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異?；驹硎牵? 領(lǐng)用材料計劃成本 177。 材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本 發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計劃成本 差 異 率 本例： 材料成本 5 4000 + 3 000 差 異 率 300 000+120 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 100% = 100% = 2% = = 150 000元 2% =3 000元 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 —— 甲材料 3 000 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本150 000元就會被調(diào)整為實際成本。發(fā)出材 料計劃成本 65 000元。即： 65 000— 1 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計（實際成本） 63 895 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行 產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 ★ 生產(chǎn)成本 （ 制造成本 ）： 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費等） 制造費用 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。 職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”指： ?與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員 ?未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員 ?在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員 職工薪酬主要包括以下幾項內(nèi)容： ?職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 ?職工福利費 ?社會保險費 ?住房公積金 ?工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ?其他 ?生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān) ：計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 ?非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬， 當(dāng)期損益 ?在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)： 計入在建工程、無形資產(chǎn)成本 ?其他的計入當(dāng)期損益 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費用 管理費用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì) ：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) ：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 —— B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計算并提?。兄В┍驹赂＠M。計算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 —— B產(chǎn)品 200 200