【正文】 ? 借：生產(chǎn)成本 ——A 36000 ? ——B 32023 ? 貸：制造費用 68000 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 分配標準：生產(chǎn)工時 ? （四） 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 企業(yè)應設置 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬 ，用來歸集應計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。通過對 材料費用、職工薪酬和制造費用 的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。 ? 如果月末某種產(chǎn)品 全部完工， 該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種 完工產(chǎn)品的總成本 ，用完工產(chǎn)品總成本 除以該種產(chǎn)品的 完工總產(chǎn)量 即可計算出該種 產(chǎn)品的單位成本 。 ? 如果月末某種產(chǎn)品 全部未完工 ，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是 該種產(chǎn)品的產(chǎn)品的總成本 。 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 ? 如果月末某種產(chǎn)品 一部分完工，一部分未完工 ，這時歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還要采取適當?shù)姆峙浞椒ㄔ?完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品 之間進行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 ? 完工產(chǎn)品成本的基本計算公式為： ? 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =期初在產(chǎn)品成本 ＋ 本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 － 期末在產(chǎn)品成本 ? 產(chǎn)品完工時： ? 借：庫存商品 ? 貸：生產(chǎn)成本 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 ? 例題 518 ? 借：庫存商品 ——A ? ——B ? 貸 :生產(chǎn)成本 ——A （料 +工 +費） ? ——B 例題 11 17 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? 銷售業(yè)務 庫存商品 確認 收入 結(jié)轉(zhuǎn) 成本 稅、費 增值稅、消費稅及城建稅、教育費附加 銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、裝卸費等 購買過程中發(fā)生的運輸費等 收入按業(yè)務分主次 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? 一、 商品銷售收入的確認與計量 【 理解、記憶 】 ? 1. 商品銷售收入的確認（ 同時滿足，缺一不可 ） ? （ 1） 企業(yè)已 將商品所有權(quán)上的 主要風險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方； 指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移給了購貨方。 【 所有權(quán)證書轉(zhuǎn)移 】 ? （ 2） 企業(yè)既 沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒有對已售出的商品實施控制 。如 售后回購 ； ? （ 3） 收入的金額 能夠可靠地計量 ，是指收入的金額能夠合理的估計。 ? （ 4） 相關(guān)的經(jīng)濟利益 很 可能 流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過 50%。 ? （ 5） 相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計量 。 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? 二、 賬戶設置 ? 1. “主營業(yè)務收入”賬戶 ? “主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等 主營業(yè)務 的收入。 ? 2. “其他業(yè)務收入”賬戶 ? “其他業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的 其他經(jīng)營 活動實現(xiàn)的收入，包括 出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、 銷售材料 等。 工業(yè)企業(yè) 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? “主營業(yè)務成本”賬戶 ? “主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的 成本 。 ? “其他業(yè)務成本”賬戶 ? “其他業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額 等。 ? “營業(yè)稅金及附加”賬戶 ? “營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的 營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等 相關(guān)稅費。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅 通過 “管理費用”賬戶 核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的 房產(chǎn)稅、土地使用稅 通過該賬戶核算。 無增值稅，價外稅 商品：庫存商品； 勞務：勞務成本 不是所有房產(chǎn)稅、土地使用稅都通過“管理費用”核算 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? “應收賬款”賬戶 ? “應收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 ? “應收票據(jù)”賬戶 ? “應收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的 商業(yè)匯票 。 ? “預收賬款”賬戶 ? “預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè) 按照合同規(guī)定 預收的款項。 ? 預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。 ? “壞賬準備”賬戶 ? “壞賬準備” 賬戶屬于備抵賬戶，核算應收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。 資產(chǎn)類 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? 三、 賬務處理 ? （一） 一般納稅人企業(yè)主 營業(yè)務收入的核算 ? 借：銀行存款 （實際收到的款項） ? 應收賬款 （未收的款項） ? 應收票據(jù) （收到的商業(yè)匯票的款項） ? 貸：主營業(yè)務收入 （不含稅收入） ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） ? 銀行存款（代墊運雜費） ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：庫存商品 ? 【 問題 】 應收賬款的 入賬金額 多少？ 價款、銷項稅額、代墊的運雜費 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? （二）小規(guī)模納稅人 ? 借：銀行存款 （實際收到的款項） ? 應收賬款 （未收的款項） ? 應收票據(jù) （收到的商業(yè)匯票的款項） ? 貸：主營業(yè)務收入 （不含稅收入） ? 應交稅費 ——應交增值稅 ? 銀行存款 （代墊款項） ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：庫存商品 不含稅收入 =商業(yè)發(fā)票金額（含稅收入） 247。 （ 1+3%） 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? 例題 19 ? 甲公司銷售產(chǎn)品 100件，每件售價 320元，發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為 32 000元，增值稅稅額為 5440元，該公司收到一張已承兌的包含全部款項的 商業(yè)匯票 。該產(chǎn)品每件成本 160元。 ? 甲公司的會計處理： ? 借：應收票據(jù) 37 440 ? 貸：主營業(yè)務收入 32 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 5 440 ? 借：主營業(yè)務成本呢 16 000 ? 貸：庫存商品 1 6000 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? 例題 20 ? 乙公司按照 合同規(guī)定 預收一筆貨款 25000元，存入銀行。產(chǎn)品完工后，乙公司按照合同規(guī)定發(fā)出產(chǎn)品 200件，發(fā)票注明的價款 30000元，增值稅銷項稅額 5100元。該產(chǎn)品的成本為每件 100元。乙公司隨后收到補付款項 10100元。 ? 預收貨款時 ? 借：銀行存款 25 000 ? 貸：預收賬款 25 000 ? 發(fā)出商品時 ? 借：預收賬款 35 100 ? 貸：主營業(yè)務收入 30 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 5 100 ? 借：主營業(yè)務成本 20 000 ? 貸：庫存商品 20 000 收到補付貨款 借：銀行存款 10 100 貸：預收賬款 10 100 采取預收賬款方式銷售商品，發(fā)出商品時確認收入 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? （三）其他業(yè)務收入 ? 銷售原材料 ? 借：銀行存款 （實際收到的款項） ? 應收賬款 （未收的款項） ? 應收票據(jù) （收到的商業(yè)匯票的款項） ? 貸：其他業(yè)務收入 ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） ? 借：其他業(yè)務成本 ? 貸：原材料 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? 轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 使用權(quán) ? 收到租金時 ? 借：銀行存款 ? 貸： 其他業(yè)務收入 ? 無形資產(chǎn)攤銷或固定資產(chǎn)折舊時 ? 借： 其他業(yè)務成本 ? 貸：累計攤銷 （轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)） ? 累計折舊 （出租固定資產(chǎn)） ? 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? 例題 ? 甲公司銷售一批原材料，價款 30000元，成本 25000元，增值稅 5100元，款項收到存入銀行。 ? 借：銀行存款 35 100 ? 貸：其他業(yè)務收入 30 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 5 100 ? 借：其他業(yè)務成本 25 000 ? 貸：原材料 25 000 ? 甲公司將一臺設備 出租 給乙公司，合同約定每年使用費1000000元，甲公司對該臺設備提取折舊費 100000元。 ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：其他業(yè)務收入 1 000 000 ? 借：其他業(yè)務成本 100 000 ? 貸：累計折舊 100 000 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 ? 立信有限公司 2023年 11月份營業(yè)收入為 500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為 5%，城市維護建設稅率為 7%，教育費附加率為 3%。計算應交營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加時，應編制會計分錄如下： ? 營業(yè)稅 = 5 000 000 5%=250 000 (元 ) ? 城市維護建設稅 =250 000 7%=17 500 (元 ) ? 教育費附加 =250 000 3%=7 500 (元 ) ? 借：營業(yè)稅金及附加 275 000 ? 貸：應交稅費 ——應交營業(yè)稅 250 000 ? ——應交城市維護建設稅 17 500 ? ——應交教育費附加 7 500 第七節(jié) 期間費用的賬務處理 ? 一、 期間費用的構(gòu)成 ? 期間費用是指企業(yè)日?；顒又?不能 直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在 發(fā)生時 應直接計入當期損益的各種費用。 ? 期間費用包括 管理費用、銷售費用和財務費用 。 ? 管理費用：行政管理部門 ? 籌建期間 的開辦費、董事會費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補充費 、行政部門發(fā)生的薪酬、折舊費等 ? 銷售費用 : 銷售機構(gòu)（專設的銷售部門） ? 財務費用： 利息費用、匯兌損益、與金融機構(gòu)發(fā)生的手續(xù)費、現(xiàn)金折扣 第七節(jié) 期間費用的賬務處理 ? 二、 賬戶設置 ? 企業(yè)通常設置以下賬戶對期間費用業(yè)務進行會計核算： ? 1. “管理費用”賬戶 ? “管理費用”賬戶屬于 損益類 賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。 ? 2. “銷售費用”賬戶 ? “銷售費用”賬戶屬于 損益類 賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。 ? 3. “財務費用”賬戶 ? “財務費用”賬戶屬于 損益類 賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括 利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣 等。 ? 為購建或生產(chǎn) 滿足資本化條件的 資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算 。 第七節(jié) 期間費用的賬務處理 ? 三、 賬務處理 ? （一） 管理費用的賬務處理 ? 企業(yè)在 籌建期間內(nèi) 發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及 不計入固定資產(chǎn)成本的 借款費用 等 ? 借：管理費用 ? 貸：銀行存款 ? 應付利息 ? 行政管理部門 人員的職工薪酬 、 折舊 ? 借：管理費用 ? 貸：應付職工薪酬 ——工資、社會保險費等 ? 累計折舊 第七節(jié) 期間費用的賬務處理 ? 行政管理部門 發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費