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正文內(nèi)容

特殊項目的考慮講義(編輯修改稿)

2025-02-03 06:33 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 家工作? 第五節(jié) 會計估計的審計 會計估計 ——企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 一、 管理層和注冊會計師對會計估計的責(zé)任 管理層應(yīng)當(dāng)對其做出的會計估計負(fù)責(zé),注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),評價被審計單位做出的會計估計是否合理、披露是否充分。 二、審計會計估計的總體要求 錯報風(fēng)險,并針對該風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。 三、審計程序 (一)風(fēng)險評估程序 (二)進(jìn)一步審計程序 (三)評價結(jié)果 獨立估計 進(jìn)行比較 會計估計差異是合理的 差異不合理,應(yīng)當(dāng)提請管理層予以調(diào)整 拒絕調(diào)整,視為一項錯報,并連同所有其他錯報一并考慮,以評價對財務(wù)報表的影響是否重大 需要獨立估計的情形 ? (1)被審計單位未建立與會計估計相關(guān)的控制政策和程序,注冊會計師無法通過復(fù)核和測試管理層做出會計估計的過程驗證會計估計的合理性,也不存在能夠印證會計估計的期后事項; ? (2)復(fù)核和測試管理層做出會計估計的過程以及復(fù)核期后事項不足以為注冊會計師審計會計估計提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù); ? (3)如果具備專業(yè)勝任能力,注冊會計師可以自行做出獨立估計;對于涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會計估計過程或某些不熟知的領(lǐng)域注冊會計師可以考慮從其他渠道獲取獨立估計。 ?第一類期后事項是指能夠為被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日會計估計合理與否提供進(jìn)一步證據(jù)的事項。 ?第二類期后事項是指被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計工作完成前發(fā)生的不影響被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日會計估計的事項。 第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計 一、管理層、注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的責(zé)任 ?管理層建立健全內(nèi)部控制,確保關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息得以恰當(dāng)識別,在財務(wù)報表中充分披露,且不存在重大錯報;并向 CPA出具管理層聲明。 ? CPA實施審計程序,就管理層是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 二、注冊會計師審計關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的總體要求 ? 風(fēng)險評估程序 ? (1)在了解被審計單位的性質(zhì)時,應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系,考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別,以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算; ? (2)在了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)時,應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,包括財務(wù)報表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題; ? (3)在了解被審計單位的經(jīng)營活動時,應(yīng)包括關(guān)聯(lián)方交易; ? (4)在了解被審計單位的投資活動時,應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資; ? (5)在了解被審計單位的籌資活動時,應(yīng)包括關(guān)聯(lián)方融資和實際受益股東; ? (6)在識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時,應(yīng)當(dāng)將重大關(guān)聯(lián)方交易作為可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項或情況之一。 ? 項目組 內(nèi)部就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息進(jìn)行交流 ? (1)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和范圍; ? (2)可能存在未發(fā)現(xiàn)或未披露的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的環(huán)境特征,例如被審計單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜; ? (3)負(fù)責(zé)識別、記錄、披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的管理層和治理層逾越相關(guān)控制之上的風(fēng)險。 三、識別關(guān)聯(lián)方的存在和確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分 ? 識別關(guān)聯(lián)方的存在 ? (1)復(fù)核 以前年度工作底稿,確認(rèn)已識別的關(guān)聯(lián)方名稱; ? (2)復(fù)核 被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序; ? (3)詢問 治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系; ? (4)復(fù)核 投資者記錄以確定主要投資者的名稱,在適當(dāng)情況下,從股權(quán)登記機構(gòu)獲取主要投資者的名單; ? (5)查閱 股東會和董事會的會議紀(jì)要,以及其他相關(guān)的法定記錄; ? (6)詢問 其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方; ? (7)復(fù)核 被審計單位向監(jiān)管機構(gòu)報送的所得稅申報表和其他信息。 四、對關(guān)聯(lián)方交易的識別 ? ? ? ? (1)價格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易; ? (2)商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易; ? (3)實質(zhì)與形式不符的交易; ? (4)處理方式異常的交易; ? (5)與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易; ? (6)未予記錄的交易。 五、檢查已識別的關(guān)聯(lián)方交易的審計程序 ? (1)了解交易的商業(yè)目的; ? (2)檢查發(fā)票、合同和其他相關(guān)材料,如驗收報告和貨運單據(jù); ? (3)確定交易是否已得到管理層或治理層的批準(zhǔn); ? (4)檢查關(guān)聯(lián)方交易在財務(wù)報表中的披露是否充分。 ?針對關(guān)聯(lián)方交易證據(jù)有限實施的審計程序 ? (1)向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額; ? (2)檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息; ? (3)向與交易相關(guān)的人員和機構(gòu) (如銀行、律師、擔(dān)保人或代理商等 )函證或與之討論相關(guān)信息。 六、審計結(jié)論和報告 ? 、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),視同審計范圍受到限制,出具保留意見或無法表示意見的審計報告; ? 交易進(jìn)行充分披露,出具保留意見或否定意見的審計報告; ? 會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求,出具保留意見或否定意見的審計報告; ? ,視為審計范圍收到限制,出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 第七節(jié)、期初余額審計 ?一、期初余額含義 ?二、審計目標(biāo) ?三、審計程序 ?四、對審計報告的影響 一、期初余額的
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