特殊項目的考慮講義(編輯修改稿)
2025-02-03 06:33 本頁面
【文章內容簡介】 家工作？ 第五節(jié) 會計估計的審計 會計估計 ——企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 一、 管理層和注冊會計師對會計估計的責任 管理層應當對其做出的會計估計負責，注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位做出的會計估計是否合理、披露是否充分。 二、審計會計估計的總體要求 錯報風險，并針對該風險設計和實施進一步審計程序。 三、審計程序 （一）風險評估程序 （二）進一步審計程序 （三）評價結果 獨立估計 進行比較 會計估計差異是合理的 差異不合理，應當提請管理層予以調整 拒絕調整，視為一項錯報，并連同所有其他錯報一并考慮，以評價對財務報表的影響是否重大 需要獨立估計的情形 ? (1)被審計單位未建立與會計估計相關的控制政策和程序，注冊會計師無法通過復核和測試管理層做出會計估計的過程驗證會計估計的合理性，也不存在能夠印證會計估計的期后事項； ? (2)復核和測試管理層做出會計估計的過程以及復核期后事項不足以為注冊會計師審計會計估計提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； ? (3)如果具備專業(yè)勝任能力，注冊會計師可以自行做出獨立估計；對于涉及特殊技術的復雜會計估計過程或某些不熟知的領域注冊會計師可以考慮從其他渠道獲取獨立估計。 ?第一類期后事項是指能夠為被審計單位資產(chǎn)負債表日會計估計合理與否提供進一步證據(jù)的事項。 ?第二類期后事項是指被審計單位資產(chǎn)負債表日后至審計工作完成前發(fā)生的不影響被審計單位資產(chǎn)負債表日會計估計的事項。 第六節(jié) 關聯(lián)方的審計 一、管理層、注冊會計師對關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的責任 ?管理層建立健全內部控制，確保關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的信息得以恰當識別，在財務報表中充分披露，且不存在重大錯報；并向 CPA出具管理層聲明。 ? CPA實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定識別、披露關聯(lián)方及關聯(lián)方交易，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 二、注冊會計師審計關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的總體要求 ? 風險評估程序 ? (1)在了解被審計單位的性質時，應當了解所有權結構以及所有者與其他人員或單位之間的關系，考慮關聯(lián)方關系是否已經(jīng)得到識別，以及關聯(lián)方交易是否得到恰當核算； ? (2)在了解被審計單位的組織結構時，應當考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題； ? (3)在了解被審計單位的經(jīng)營活動時，應包括關聯(lián)方交易； ? (4)在了解被審計單位的投資活動時，應考慮不納入合并范圍的投資； ? (5)在了解被審計單位的籌資活動時，應包括關聯(lián)方融資和實際受益股東； ? (6)在識別和評估財務報表重大錯報風險時，應當將重大關聯(lián)方交易作為可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項或情況之一。 ? 項目組 內部就關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的信息進行交流 ? (1)關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的性質和范圍； ? (2)可能存在未發(fā)現(xiàn)或未披露的關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的環(huán)境特征，例如被審計單位組織結構復雜； ? (3)負責識別、記錄、披露關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的管理層和治理層逾越相關控制之上的風險。 三、識別關聯(lián)方的存在和確定關聯(lián)方關系的披露是否充分 ? 識別關聯(lián)方的存在 ? (1)復核 以前年度工作底稿，確認已識別的關聯(lián)方名稱； ? (2)復核 被審計單位識別關聯(lián)方的程序； ? (3)詢問 治理層和關鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關系； ? (4)復核 投資者記錄以確定主要投資者的名稱，在適當情況下，從股權登記機構獲取主要投資者的名單； ? (5)查閱 股東會和董事會的會議紀要，以及其他相關的法定記錄； ? (6)詢問 其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關聯(lián)方； ? (7)復核 被審計單位向監(jiān)管機構報送的所得稅申報表和其他信息。 四、對關聯(lián)方交易的識別 ? ? ? ? (1)價格、利率、擔保和付款等條件異常的交易； ? (2)商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易； ? (3)實質與形式不符的交易； ? (4)處理方式異常的交易； ? (5)與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易； ? (6)未予記錄的交易。 五、檢查已識別的關聯(lián)方交易的審計程序 ? (1)了解交易的商業(yè)目的； ? (2)檢查發(fā)票、合同和其他相關材料，如驗收報告和貨運單據(jù)； ? (3)確定交易是否已得到管理層或治理層的批準； ? (4)檢查關聯(lián)方交易在財務報表中的披露是否充分。 ?針對關聯(lián)方交易證據(jù)有限實施的審計程序 ? (1)向關聯(lián)方函證交易的條件和金額； ? (2)檢查關聯(lián)方擁有的信息； ? (3)向與交易相關的人員和機構 (如銀行、律師、擔保人或代理商等 )函證或與之討論相關信息。 六、審計結論和報告 ? 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，視同審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告； ? 交易進行充分披露，出具保留意見或否定意見的審計報告； ? 會計準則和相關會計制度的要求，出具保留意見或否定意見的審計報告； ? ，視為審計范圍收到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 第七節(jié)、期初余額審計 ?一、期初余額含義 ?二、審計目標 ?三、審計程序 ?四、對審計報告的影響 一、期初余額的
教學課件相關推薦
鄂ICP備17016276號-1