【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 4）付款與會(huì)計(jì)控制 ? 主要有兩種模式：集中付款與分散付款。 ? 集中付款下又有三種模式：集中會(huì)計(jì)核算、分散會(huì)計(jì)核算和集中與分散相結(jié)合的核算模式。 ? 國(guó)庫(kù)集中收付制度是以國(guó)庫(kù)單一帳戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指從預(yù)算分配到資金撥付、使用、銀行清算，直到資金到達(dá)商品和勞務(wù)提供者帳戶的全過(guò)程，由國(guó)庫(kù)直接支付和控制。具體的說(shuō)就是在中央銀行設(shè)立政府的單一帳戶，財(cái)政收入不管預(yù)算內(nèi)外全部納入中央銀行的單一帳戶，財(cái)政支出經(jīng)支付機(jī)構(gòu)簽發(fā)后直接從單一帳戶中支付到商品和勞務(wù)提供者的帳戶，從而加強(qiáng)了國(guó)庫(kù)對(duì)財(cái)政資金具體收支的嚴(yán)格控制。 ? 分散收付制度：財(cái)政收入通過(guò)征收機(jī)關(guān)直接繳入國(guó)庫(kù)，支出時(shí)，先由支出單位編制預(yù)算草案，由核心部門(mén)審核匯總經(jīng)同級(jí)立法機(jī)構(gòu)審批后成為正式預(yù)算，核心部門(mén)按計(jì)劃按預(yù)算直接將預(yù)算資金從國(guó)庫(kù)撥付到支出單位開(kāi)設(shè)在商業(yè)銀行的賬戶上，支出單位再根據(jù)有關(guān)規(guī)定和預(yù)算要求，自行支付購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)的各類(lèi)款項(xiàng)，并在年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)送核心部門(mén)。 ? 集中付款下的三種會(huì)計(jì)核算模式： 一、集中收支，分散核算，在這種模式下，各公共部門(mén)和單位的收支通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系進(jìn)行，但收支賬由各單位自身核算即每一公共部門(mén)和單位都保留自身的核算，編制和報(bào)送各自的會(huì)計(jì)報(bào)表。從這里可以看到，這種模式下，政府財(cái)政部門(mén)從預(yù)算單位獲得的僅僅是會(huì)計(jì)報(bào)表上的信息，并不包括全部的細(xì)節(jié)。二、集中收支、集中核算，在這種模式下，不僅各部門(mén)和單位的收支集中通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系進(jìn)行，對(duì)它們各自的收支賬務(wù)核算也集中由出納署或財(cái)政直接進(jìn)行。三、集中收支、分散核算和集中核算相結(jié)合，在這種模式下，預(yù)算單位作為基本核算單位，擁有自己的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，核算自己?jiǎn)挝坏氖罩?，最后將所有的?cái)務(wù)數(shù)據(jù)都要輸入政府賬務(wù)中心的數(shù)據(jù)庫(kù)，這種模式需要政府有一套高度發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。 ? 分散付款下也有集中核算和分散核算兩種。 ? 集中付款比分散付款更能控制財(cái)政支出。具體分析見(jiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制度。 ? 集中付款、集中核算有利于控制會(huì)計(jì)憑證的有效性，但會(huì)遲延付款，并可能按照供應(yīng)商的優(yōu)先性取代規(guī)劃的優(yōu)先性而安排付款。 ? 集中付款、分散核算和集中付款分散與集中相結(jié)合的核算模式可以減少發(fā)票處理和申請(qǐng)付款過(guò)程中的遲延，以及扭曲預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。 在上述情況下，只要符合預(yù)算，資金的撥付決定權(quán)其實(shí)在支出機(jī)構(gòu)而不是核心部門(mén)。（上述模式又稱(chēng)為部分分權(quán)模式） ? 結(jié)論：如果一個(gè)國(guó)家的基本控制程序不存在，就必須集中收支、集中核算。但不管實(shí)行哪一種模式，對(duì)現(xiàn)金余額和政府銀行帳戶的集中化控制，和一個(gè)健全的報(bào)告系統(tǒng)是絕對(duì)必須的。 5）其他事前的外部控制 ? 其他事前的外部控制主要是指對(duì)承諾的事前控制。 ? 對(duì)承諾的控制有兩種模式：一是由核心部門(mén)承擔(dān)；二是由支出部門(mén)自己控制。前者可以促進(jìn)現(xiàn)金管理和加強(qiáng)核心部門(mén)對(duì)預(yù)算實(shí)施的監(jiān)督，但可能會(huì)造成核心部門(mén)對(duì)支出部門(mén)日常預(yù)算管理干預(yù)過(guò)多。后一種模式下必須計(jì)量承諾，并對(duì)承諾實(shí)行集中化管理，從而有利于財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督。 ? 結(jié)論：外部對(duì)承諾的控制是很難有效實(shí)施的，因?yàn)檎我蛩氐拇嬖?。所以外部控制?yīng)集中在主要問(wèn)題上，主要是撥款的合規(guī)性控制，而對(duì)支出部門(mén)的預(yù)算政策應(yīng)該給予更多的自主權(quán)，但這樣作必須加強(qiáng)報(bào)告系統(tǒng)和審計(jì)、以及內(nèi)部控制制度。 （ 4）預(yù)算撥款管理規(guī)則 1）撥款的年度性質(zhì) ? 撥款的年度性規(guī)則，即當(dāng)年沒(méi)有用完的預(yù)算撥款將被取消。這種規(guī)則的不良效應(yīng)：刺激建立預(yù)算外資金；隱藏資金和年末突擊花錢(qián)等。 ? 改變撥款的年度性規(guī)則，容許遞延使用，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的年度有效性。 ? 變通的做法，容許資本性支出遞延或一定比例的支出遞延等。 2）投入項(xiàng)目間的資源轉(zhuǎn)移 ? 控制投入項(xiàng)目間資源轉(zhuǎn)移（即經(jīng)費(fèi)流用）的模式：允許部門(mén)自由地進(jìn)行轉(zhuǎn)移；財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)移；嚴(yán)格禁止轉(zhuǎn)移。 ? OECD國(guó)家己經(jīng)開(kāi)始向支出部門(mén)提供整筆撥款，允許支出部門(mén)內(nèi)部的自由轉(zhuǎn)移。但不損害立法機(jī)關(guān)采納的預(yù)算政策之間、規(guī)劃之間或管理單元之間的優(yōu)先性。即不能在立法機(jī)構(gòu)審批層次上的自由轉(zhuǎn)移。 ? 發(fā)展中國(guó)家一般需要對(duì)人員開(kāi)支和其他經(jīng)濟(jì)類(lèi)別開(kāi)支之間的資源轉(zhuǎn)移加以管制。 （ 5）撥款的追蹤與預(yù)算會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)是追蹤預(yù)算撥款及其使用的基本工具。 1）預(yù)算會(huì)計(jì)的含義和重要性 預(yù)算會(huì)計(jì)的概念： 會(huì)計(jì)根據(jù)所追蹤的支出周期的階段不同，分為義務(wù)會(huì)計(jì)、支出會(huì)計(jì)和付款會(huì)計(jì)。 ? 義務(wù)會(huì)計(jì)：不僅對(duì)其他階段進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還對(duì)承諾或義務(wù)作出會(huì)計(jì)記錄。 義務(wù)會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：可以使核心部門(mén)得到各支出部門(mén)承諾支出的資金、剩余資金以及未來(lái)資金流量的信息，否則容易導(dǎo)致財(cái)政緊張、改變預(yù)算項(xiàng)目的優(yōu)先性、積累負(fù)債和欠款，并無(wú)法編制現(xiàn)金計(jì)劃。 ? 支出會(huì)計(jì)：不對(duì)承諾或義務(wù)階段進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，但對(duì)取得核實(shí)作出會(huì)計(jì)記錄。 支出會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：有利于規(guī)劃管理和機(jī)構(gòu)管理，因?yàn)闄C(jī)構(gòu)對(duì)規(guī)劃進(jìn)行成本評(píng)估，需要成本信息，而支出會(huì)計(jì)記錄取得核實(shí)階段的信息，就可以進(jìn)行成本評(píng)估。 ? 付款會(huì)計(jì)：不對(duì)承諾和核實(shí)階段作出會(huì)計(jì)記錄，但對(duì)付款階段作出會(huì)計(jì)記錄。我國(guó)就是屬于付款會(huì)計(jì)。所以既不能預(yù)測(cè)財(cái)政資金狀況，也無(wú)法對(duì)規(guī)劃進(jìn)行成本評(píng)估和管理。 2）現(xiàn)代技術(shù)在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用。 ? 現(xiàn)代通訊和信息技術(shù)引入預(yù)算管理系統(tǒng)可以使得外部控制和內(nèi)部控制的界限變得模糊。 ? 但現(xiàn)代技術(shù)在預(yù)算管理中的應(yīng)用必須需要有適當(dāng)?shù)念A(yù)算會(huì)計(jì)程序，尤其需要支出周期全過(guò)程的會(huì)計(jì)記錄。 ? 但現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用也可能刺激不受管制的財(cái)政交易和預(yù)算外程序的數(shù)量增加。 3）對(duì)承諾的監(jiān)督 承諾的定義，包括法定承諾和非合同項(xiàng)目在取得 /核實(shí)階段的支出 記錄和監(jiān)督承諾的目的 ? 合同管理需要記錄所有的法定承諾。 ? 依據(jù)承諾準(zhǔn)備現(xiàn)金計(jì)劃和資金撥付。 ? 準(zhǔn)備和編制預(yù)算需要知道后續(xù)承諾并對(duì)承諾進(jìn)行集中管理； ? 基于財(cái)政分析的目的，通過(guò)記錄承諾評(píng)估拖欠。 4）對(duì)拖欠和應(yīng)付款的管理 拖欠問(wèn)題 ? 從宏觀層面看，拖欠可以是年度承諾（不包括資金儲(chǔ)備和后續(xù)承諾）與實(shí)際付款之間的差額，可以分析和評(píng)估政府在承諾基礎(chǔ)上的赤字。 ? 從微觀層面上看，拖欠會(huì)給供應(yīng)商造成問(wèn)題，同時(shí)損害政府信譽(yù)以及公共支出管理效率。 ? 為了控制拖欠需要改進(jìn)對(duì)承諾的監(jiān)督以及其他一系列配套性措施，例如現(xiàn)實(shí)的預(yù)算估計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理和人員控制等。 ? 為了控制拖欠需要適當(dāng)?shù)念A(yù)算會(huì)計(jì)。 ? 電腦化管理應(yīng)付款。 ? 不管哪種管理模式，都必須遵循的原則。 ? 必須設(shè)置遞延程序等。 三、我國(guó)公共財(cái)政框架下的預(yù)算管理改革 政府收支分類(lèi)改革（專(zhuān)題） 部門(mén)綜合預(yù)算改革 國(guó)庫(kù)集中收付制度改革（專(zhuān)題） 政府采購(gòu)制度改革 部門(mén)綜合預(yù)算改革 （ 1）我國(guó)部門(mén)預(yù)算的概念 ? 部門(mén)預(yù)算就是以政府部門(mén)為單位進(jìn)行編制 ， 經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后報(bào)人民代表大會(huì)審議通過(guò) ， 反映部門(mén)所有的收入和支出的預(yù)算 ， 即每個(gè)部門(mén)編制一本完整的預(yù)算 。 財(cái)政部從 2023年開(kāi)始改變傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法 ， 要求各部門(mén)統(tǒng)一實(shí)行新的預(yù)算編制方法 ， 編制獨(dú)立 、 完整的部門(mén)預(yù)算 。 ? 部門(mén)預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算 。 ? 收入預(yù)算又包括一般收入預(yù)算和政府性基金收入預(yù)算 ? 財(cái)政支出預(yù)算包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算 。 基本支出預(yù)算是部門(mén)支出預(yù)算的組成部分 ， 是行政事業(yè)單位為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn) 、 完成日常工作任務(wù)而編制的年度基本支出計(jì)劃 ， 其內(nèi)容包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分 。 定員和定額是測(cè)算和編制行政事業(yè)單位基本支出預(yù)算的重要依據(jù) 。 項(xiàng)目支出預(yù)算是部門(mén)支出預(yù)算的組成部分 ， 是行政事業(yè)單位為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo) ， 在基本支出預(yù)算之外編制的年度項(xiàng)目支出計(jì)劃 。 項(xiàng)目按照其支出性質(zhì)分為基本建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目、行政事業(yè)類(lèi)項(xiàng)目和其他類(lèi)項(xiàng)目。 （ 2） 部門(mén)綜合預(yù)算改革的主要內(nèi)容 一是建立和完善基本支出定員定額管理體系 二是建立和完善項(xiàng)目支出管理辦法 ,推動(dòng)項(xiàng)目支出預(yù)算滾動(dòng)管理。 （所謂的 3+1模式） 三是擴(kuò)大預(yù)算編制內(nèi)容 ,實(shí)行綜合預(yù)算編制。 四是穩(wěn)步推進(jìn)部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效考評(píng)試點(diǎn)工作 五是規(guī)范預(yù)算編制程序。 六 2023年 4月頒布的《政府收支分類(lèi)改革》使得預(yù)算更加細(xì)化、更加直觀、更加具有透明度。 （ 3） 項(xiàng)目預(yù)算的 3+1模式 所謂 “ 3+1” ， “ 3” 即指預(yù)算支出中即將施行的 “ 三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)、三邊功能預(yù)算、三年滾動(dòng)預(yù)算 ” ，而 “ 1” ，指權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則 1）三級(jí)項(xiàng)目庫(kù) 預(yù)算主管部門(mén)即時(shí)受理各預(yù)算單位申報(bào)的項(xiàng)目，并根據(jù)部門(mén)工作需求和行業(yè)規(guī)劃，按部門(mén)內(nèi)資源最優(yōu)配置的原則，進(jìn)行項(xiàng)目初審，統(tǒng)籌平衡，經(jīng)篩選后按輕重緩急分專(zhuān)業(yè)排序組成“部門(mén)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)”，這樣，“三級(jí)”中的“第一級(jí)”就這樣產(chǎn)生了。 “第二級(jí)”是項(xiàng)目預(yù)算庫(kù)的組建：專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)定期受理預(yù)算主管部門(mén)經(jīng)篩選排序后報(bào)送的項(xiàng)目，根據(jù)本市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展五年規(guī)劃和專(zhuān)業(yè)規(guī)劃，按全社會(huì)資源最優(yōu)配置的原則，牽頭對(duì)項(xiàng)目組織專(zhuān)項(xiàng)評(píng)審 (對(duì)部分項(xiàng)目可有選擇性地組織專(zhuān)家評(píng)審 )，按輕重緩急擇優(yōu)排序后建立“專(zhuān)業(yè)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)”，形成專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域年度預(yù)算項(xiàng)目安排計(jì)劃。 接下來(lái) “ 第三級(jí) ” 是項(xiàng)目預(yù)算庫(kù)，即市 財(cái)政部 門(mén)根據(jù)專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)評(píng)審、擇優(yōu)排序后報(bào)送的項(xiàng)目，并參考預(yù)算主管部門(mén)的項(xiàng)目支出預(yù)算，按當(dāng)年財(cái)力可能統(tǒng)籌平衡、擇優(yōu)排序后建立 “ 政府預(yù)算項(xiàng)目庫(kù) ” ，擬定包括項(xiàng)目支出在內(nèi)的市級(jí)部門(mén)預(yù)算草案。 2）項(xiàng)目三年滾動(dòng)預(yù)算 ? 經(jīng)專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)評(píng)審并納入市財(cái)政部門(mén)政府預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)的項(xiàng)目，列入市級(jí)項(xiàng)目支出預(yù)算的，一次認(rèn)定預(yù)算總額，分年審核項(xiàng)目支出預(yù)算，納入當(dāng)年項(xiàng)目支出預(yù)算草案，實(shí)行三年預(yù)算周期的滾動(dòng)管理。 ? 預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)中的跨年度項(xiàng)目執(zhí)行年限不得超過(guò)三年（基本建設(shè)類(lèi)項(xiàng)目除外），項(xiàng)目到期后自行終止。 ? 每年項(xiàng)目支出預(yù)算批復(fù)后，市財(cái)政部門(mén)、專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)、預(yù)算主管部門(mén)要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)進(jìn)行清理，對(duì)到期項(xiàng)目予以取消。 ? 對(duì)實(shí)行三年滾動(dòng)管理的跨年度項(xiàng)目，簡(jiǎn)化預(yù)算編制程序。第二年起由預(yù)算主管部門(mén)在市財(cái)政部門(mén)認(rèn)定的預(yù)算總額內(nèi)，按分年項(xiàng)目支出預(yù)算額度，直接納入當(dāng)年部門(mén)預(yù)算，在規(guī)定時(shí)間送市財(cái)政部門(mén)；市財(cái)政部門(mén)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)后，直接納入當(dāng)年政府項(xiàng)目支出預(yù)算草案。 3）項(xiàng)目支出權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 年終，預(yù)算單位應(yīng)按照項(xiàng)目進(jìn)度、合同規(guī)定及已由預(yù)算安排確定的當(dāng)年應(yīng)完工項(xiàng)目，其應(yīng)付未付的項(xiàng)目資金結(jié)轉(zhuǎn)支出，會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 項(xiàng)目支出 — 項(xiàng)目 貸：暫存款 — 項(xiàng)目 以后年度實(shí)際支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：暫存款 — 項(xiàng)目 貸：銀行存款 該跨年度項(xiàng)目全部結(jié)束后，若暫存款資金有結(jié)余的，年終將差額部分結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：暫存款 — 項(xiàng)目 貸：結(jié)余 — 專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余 （ 4）預(yù)算信用等級(jí)管理 ? 評(píng)定機(jī)構(gòu)依據(jù)申請(qǐng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)及預(yù)算編制、執(zhí)行的合規(guī)性、準(zhǔn)確性、完整性等情況，對(duì)其預(yù)算信