【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十八條第（二）項(xiàng) 四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定 25 對(duì)同期同類貸款利率的解釋 ?“ 同期同類貸款利率 ” 是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 ?鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求 首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí) ，應(yīng)提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” ，以證明其利息支出的合理性。 ?“ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” 中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)， 本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況 。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 【 主要相關(guān)法律條文 】 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號(hào)第一條 四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定 26 同期同類貸款 —— 大連地方規(guī)定 ?同期同類貸款 是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計(jì)算包括 基準(zhǔn)利率和同期同類貸款的浮動(dòng)利率 。 ?如果沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計(jì)算應(yīng)按照 人民銀行公布的基準(zhǔn)利率 執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的 應(yīng)報(bào)市局審核確認(rèn) 。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定 》 （大國(guó)稅函 [2023]20號(hào)）一 .1 大連市國(guó)家稅務(wù)局 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì)議業(yè)務(wù)問題紀(jì)要一（ 6） 四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定 27 例子： 甲公司將 500萬(wàn)元借給乙公司，約定，期限 6個(gè)月，年利率 8%，到期一次還本付息。同期央行公布的 6個(gè)月貸款利率為 %（ 2023年 7月 7日公布）。 乙公司準(zhǔn)予扣除的利息為 500*6/12*%=元 ，實(shí)際支付利息 20萬(wàn)元，其中稅前扣除額 ， 。 四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定 28 債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出不得扣除 （一） 企業(yè)從其 關(guān)聯(lián)方 接受的 債權(quán)性投資 與 權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的 利息支出 ，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期（利息支出費(fèi)用化部分）和以后年度扣除（利息支出資本化部分）。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅法 》 第四十六條 國(guó)稅發(fā) [2023]2號(hào)第九十條第一款 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 29 債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出不得扣除 （二） ?權(quán)益性投資 ，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 ?債權(quán)性投資 ，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 ?企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （ 1）關(guān)聯(lián)方通過無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （ 2）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； （ 3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 119條 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 30 權(quán)益性投資與債權(quán)性投資的區(qū)別？ ?權(quán)益性投資 =股本部分的投資 ?債權(quán)性投資 =不增加股本的投資，超過實(shí)收資本的投資。 ?如甲乙兩企業(yè)投資成立丙企業(yè)，注冊(cè)資本 1000萬(wàn)元，丙企業(yè)投產(chǎn)后，甲乙兩企業(yè)又投資丙企業(yè) 800萬(wàn)元，沒有增加注冊(cè)資本，但要求丙企業(yè) 1年后歸還本金，同時(shí)付 40萬(wàn)元的利息。 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 31 不得扣除的利息支出計(jì)算公式 ?不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ?標(biāo)準(zhǔn) 比例 ：其他企業(yè) 2： 1（金融企業(yè) 5： 1）。 ?關(guān)聯(lián)債資比例 是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 【 主要相關(guān)法律條文 】 財(cái)稅 〔 2023〕 121號(hào) 國(guó)稅發(fā) [2023]2號(hào)第八十五條 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 32 債資比例計(jì)算方法 ?關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益投資之和 ?其中：各月平均關(guān)聯(lián) 債權(quán)投資 ＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 ?各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額）/2 ?權(quán)益投資 為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。 ?如果 所有者權(quán)益 小于 實(shí)收資本與資本公積之和 ，則權(quán)益投資為實(shí)收資本與資本公積之和；如果 實(shí)收資本 與資本公積之和小于實(shí)收資本金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本金額。 國(guó)稅發(fā) [2023]2號(hào)第八十六條 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 33 企業(yè)從其 關(guān)聯(lián)方 接受的 債權(quán)性投資 與 權(quán)益性投資 的比例超過規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的 利息支出 ，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 利息支出 包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的 利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用 。 “ 實(shí)際支付利息 ” 是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅法 》 第四十六條 財(cái)稅 [2023]121號(hào)一（ 1） 國(guó)稅發(fā) [2023]2號(hào)第八十七條 國(guó)稅發(fā) [2023]2號(hào)第九十條第一款 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 34 債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出允許扣除的適用條件 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 有關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料，指準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供一般同期資料及下列同期資料： 【 主要相關(guān)法律條文 】 財(cái)稅 〔 2023〕 121號(hào)）二條 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 35 特別 同期資料內(nèi)容 ；