【文章內(nèi)容簡介】 ?！?主要相關(guān)法律條文 】《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第三十八條第（二）項四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定24對同期同類貸款利率的解釋v“同期同類貸款利率 ”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。v鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求 首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時 ，應(yīng)提供 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”，以證明其利息支出的合理性。v“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時， 本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況 。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！?主要相關(guān)法律條文 】國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號第一條四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定25同期同類貸款 —— 大連地方規(guī)定v同期同類貸款 是指一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計算包括 基準(zhǔn)利率和同期同類貸款的浮動利率 。v如果沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計算應(yīng)按照 人民銀行公布的基準(zhǔn)利率 執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的 應(yīng)報市局審核確認(rèn) ?！?主要相關(guān)法律條文 】《 企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定 》 （大國稅函 [2023]20號）一 .1大連市國家稅務(wù)局 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳會議業(yè)務(wù)問題紀(jì)要一（ 6）四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定26例子： 甲公司將 500萬元借給乙公司，約定，期限 6個月，年利率 8%，到期一次還本付息。同期央行公布的 6個月貸款利率為 %（ 2023年 7月 7日公布）。 乙公司準(zhǔn)予扣除的利息為 500*6/12*%=元 ，實際支付利息 20萬元，其中稅前扣除額 ， 。四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定 27債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出不得扣除 （一） 企業(yè)從其 關(guān)聯(lián)方 接受的 債權(quán)性投資 與 權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的 利息支出 ，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期（利息支出費(fèi)用化部分）和以后年度扣除（利息支出資本化部分）?！?主要相關(guān)法律條文 】《 企業(yè)所得稅法 》 第四十六條國稅發(fā) [2023]2號第九十條第一款五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定28債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出不得扣除 （二）v權(quán)益性投資 ，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。v債權(quán)性投資 ，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。v企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （ 1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（ 2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（ 3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資?！?主要相關(guān)法律條文 】《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 119條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定29 權(quán)益性投資與債權(quán)性投資的區(qū)別？v權(quán)益性投資 =股本部分的投資v債權(quán)性投資 =不增加股本的投資，超過實收資本的投資。v如甲乙兩企業(yè)投資成立丙企業(yè)，注冊資本 1000萬元，丙企業(yè)投產(chǎn)后，甲乙兩企業(yè)又投資丙企業(yè) 800萬元，沒有增加注冊資本，但要求丙企業(yè) 1年后歸還本金，同時付 40萬元的利息。五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定30不得扣除的利息支出計算公式v不得扣除利息支出 =年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例）v標(biāo)準(zhǔn) 比例 ：其他企業(yè) 2： 1（金融企業(yè) 5： 1）。v關(guān)聯(lián)債資比例 是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。【 主要相關(guān)法律條文 】財稅 〔 2023〕 121號國稅發(fā) [2023]2號第八十五條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定31債資比例計算方法v關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益投資之和v其中：各月平均關(guān)聯(lián) 債權(quán)投資 ＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額） /2 v各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2v權(quán)益投資 為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。v如果 所有者權(quán)益 小于 實收資本與資本公積之和 ，則權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和；如果 實收資本 與資本公積之和小于實收資本金額，則權(quán)益投資為實收資本金額。國稅發(fā) [2023]2號第八十六條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定32 企業(yè)從其 關(guān)聯(lián)方 接受的 債權(quán)性投資 與 權(quán)益性投資 的比例超過規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的 利息支出 ，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 。 利息支出 包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的 利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用 。 “實際支付利息 ”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息?！?主要相關(guān)法律條文 】《 企業(yè)所得稅法 》 第四十六條財稅 [2023]121號一（ 1）國稅發(fā) [2023]2號第八十七條國稅發(fā) [2023]2號第九十條第一款五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定33債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出允許扣除的適用條件 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 有關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料，指準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供一般同期資料及下列同期資料：【 主要相關(guān)法律條文 】財稅 〔 2023〕 121號）二條五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定34特別