【正文】 借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。 超過 1000萬元借款部分的利息支出， B公司不得在稅前扣除。 （ 2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 第五條 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 51 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 52 非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方并收取 資金占用費(fèi) 征收營業(yè)稅 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。 （ 2）統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位 ,不得按 高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平 向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。 產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 —— 國稅發(fā) [2023]2號(hào)第八十九條 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 36 基本規(guī)定 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ?關(guān)聯(lián)債資比例 是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定 28 債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出不得扣除 （一） 企業(yè)從其 關(guān)聯(lián)方 接受的 債權(quán)性投資 與 權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的 利息支出 ，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ?鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求 首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí) ，應(yīng)提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” ，以證明其利息支出的合理性。 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 22 注資不足部分的利息支出不得扣除 【 例子 】 企業(yè)不得扣除的借款利息 ＝ 該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。 ?企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝ 該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。 【 注意 】 借款人也應(yīng)繳納同樣的印花稅。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 營業(yè)稅暫行條例 》 （國務(wù)院令第 540號(hào)）第一條、第五條、第 15條等 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二條第一款、第二十四條 《 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿） 》 （國稅發(fā) [1993]149號(hào)） 二、 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？ 14 企業(yè)所得稅 ?利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息 、債券利息、欠款利息等收入。 為了與金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)相區(qū)別，本介紹將企業(yè)對外貸款業(yè)務(wù)表述為 “ 企業(yè)拆出資金 ” 業(yè)務(wù)。 一、引子 8 案例一解答 （五） 關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。如確實(shí)無償，納稅人應(yīng)有自己“無償”借款理由的正當(dāng)性理由。 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部令第 52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指 有償 提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。 根據(jù)現(xiàn)行稅收法律制度的規(guī)定，非金融企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)歸屬金融業(yè)務(wù)，執(zhí)行金融企業(yè) 貸款 業(yè)務(wù)相同的稅收政策，非金融企業(yè)從非金融企業(yè) 拆入 資金業(yè)務(wù)執(zhí)行從金融企業(yè) 借款 業(yè)務(wù)相似但又存在諸多不同的稅收政策，特別是非金融關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆入、拆出業(yè)務(wù)存在諸多的限制條件、特別管理規(guī)定。 B公司到期按協(xié)議還給 A公司 500萬，沒有 向 A公司支付利息。如果，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價(jià)格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款利息，由于一方是收入，另一方是支出，不影響國家整體稅收利益，原則上不用進(jìn)行納稅調(diào)整。 2023年 6月，主管 A公司的地稅局稽查局對 A公司進(jìn)行納稅檢查。 轉(zhuǎn)貸 ，是指將借來的資金貸與他人使用。 ?稅率：萬分之零點(diǎn)五（立合同人繳納）。 【 主要相關(guān)法律條文 】 遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（遼政發(fā)〔 2023〕 4號(hào)） 二、 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？ 19 準(zhǔn)予稅前扣除 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 2023年 1月甲公司投產(chǎn)，為了支付購買設(shè)備款向銀行貸款 300萬元，期限 1年，年利率 %。 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 24 不超過 金融企業(yè) 同期同類貸款利率 的利息準(zhǔn)予扣除 ?非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定 》 （大國稅函 [2023]20號(hào)）一 .1 大連市國家稅務(wù)局 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì)議業(yè)務(wù)問題紀(jì)要一（ 6） 四、 向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定 27 例子： 甲公司將 500萬元借給乙公司，約定，期限 6個(gè)月，年利率 8%，到期一次還本付息。 【 主要相關(guān)法律條文 】 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 119條 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 30 權(quán)益性投資與債權(quán)性投資的區(qū)別？ ?權(quán)益性投資 =股本部分的投資 ?債權(quán)性投資 =不增加股本的投資，超過實(shí)收資本的投資。 “ 實(shí)際支付利息 ” 是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。 50%以上，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方擔(dān)保。由于景豐水電為本公司控股的子公司，本公司與國電資本控股、國電財(cái)務(wù)又同為中國國電下屬子公司，根據(jù) 《 深圳證券交易所股票上市規(guī)則 》 規(guī)定，本次交易構(gòu)成了公司的關(guān)聯(lián)交易。 —— 《 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 第五十六條 六、關(guān)聯(lián)