【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 算該對(duì)稱報(bào)酬時(shí)應(yīng)參考非關(guān)聯(lián)企業(yè)從事相似經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所應(yīng)取得的報(bào)酬水平；經(jīng)過(guò)上述第一階段的收入分配后，余下的則為關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)的剩余利潤(rùn)，對(duì)這筆剩余利潤(rùn)的分配主要是考慮各關(guān)聯(lián)企業(yè)所特有的資產(chǎn)，尤其是其中的無(wú)形資產(chǎn)。此外，還可以考慮各方在無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)方面的支出大小。 32 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 （ 3）交易凈利潤(rùn)率法（ TNMM） ? 它是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所得獲得的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。我國(guó)稅法稱其為“凈利潤(rùn)法”。根據(jù)交易凈利潤(rùn)率法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤(rùn)率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤(rùn)率大致相同。 ? 交易凈利潤(rùn)法建立的基礎(chǔ)是，從長(zhǎng)期來(lái)看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同條件下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤(rùn)水平。 ? 交易凈利潤(rùn)率法比較凈利潤(rùn)率而非總利潤(rùn)率。凈利潤(rùn)等于銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售成本和各種費(fèi)用（不包括利息和所得稅稅款）后的差額，其比總利潤(rùn)受交易條件差異的影響要小，使用該指標(biāo)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)比較科學(xué)。 ? 交易凈利潤(rùn)率法一般是比較銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率和資產(chǎn)凈利潤(rùn)率。 33 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 ? 交易凈利潤(rùn)率法的使用步驟： 1）進(jìn)行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可比數(shù)據(jù)； 2）選擇所比較的利潤(rùn)指標(biāo)的年度； 3）對(duì)多年的利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行分析； 4）檢驗(yàn)結(jié)果的合理性。 34 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 （ 4）交易凈利潤(rùn)率法與可比利潤(rùn)法的區(qū)別 1）交易凈利潤(rùn)法比較的是某項(xiàng)交易的利潤(rùn)水平；可比利潤(rùn)法比 較的是企業(yè)在三年內(nèi)平均的總利潤(rùn)水平； 2）交易凈利潤(rùn)率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控方 進(jìn)行的交易來(lái)確定利潤(rùn)率，如果受檢方?jīng)]有從事過(guò)這類(lèi)交 易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來(lái)確定利潤(rùn)率； 3）交易凈利潤(rùn)率法要求使用多年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而可比 利潤(rùn)法明確要求使用 3年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析； 4）交易凈利潤(rùn)率法要求使用的利潤(rùn)水平指標(biāo)均為凈利潤(rùn)率，而 可比利潤(rùn)法則規(guī)定可以使用毛利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的比率； 5）利潤(rùn)指標(biāo)的范圍不同； 6）美國(guó)的可比利潤(rùn)法要求使用四分位點(diǎn)數(shù)值域（ interquartile range），即其范圍應(yīng)在最高值的 25%和最低值的 25%之間。 35 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 5. 調(diào)整方法的使用順序 （ 1）經(jīng)合組織的要求 ? 首先考慮可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法和成本加成法，且沒(méi)有規(guī)定使用順序；只有上述三種傳統(tǒng)方法無(wú)法采用時(shí)，才考慮使用利潤(rùn)法。 （ 2）我國(guó)的規(guī)定 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]143號(hào)第二十八條規(guī)定：“在上述三種調(diào)整方法（注：指三種傳統(tǒng)的價(jià)格方法）均不適用時(shí)，可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分配法、凈利潤(rùn)法等。”但國(guó)稅發(fā) [2023]2號(hào)文件取消了價(jià)格法和利潤(rùn)法的排序，只要求企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)“選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法”。 36 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題 ? 在實(shí)踐中，解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的辦法之一，是有關(guān)國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定中承擔(dān)在對(duì)方國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做初次調(diào)整后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。 ? 需要指出的是，即使稅收協(xié)定中有相應(yīng)調(diào)整條款，但該條款不是強(qiáng)制性的。要徹底解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的估計(jì)重復(fù)征稅問(wèn)題，必須簽訂多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。 37 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（ APA） 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的含義 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（ APA）產(chǎn)生的歷史背景 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo) 預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來(lái)的利益 什么樣的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議 納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性 38 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（ APA） 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的含義 ? 所謂預(yù)約定價(jià)協(xié)議就是指有關(guān)各方事先就跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議，它分為單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。 其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行受控交易所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。 某一跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法達(dá)成的一種協(xié)議，它是建立在單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議基礎(chǔ)之上的。 39 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（ APA） 預(yù)約定價(jià)協(xié)議產(chǎn)生的歷史背景 ? 美國(guó)是世界上首先實(shí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議的國(guó)家，其創(chuàng)立APA有兩方面的原因： 《 國(guó)內(nèi)收入法典 》 第 482節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過(guò)一系列的修訂雖然更加強(qiáng)化了稅務(wù)部門(mén)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理，但新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)仍然不能解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的爭(zhēng)議。 ，從而要求有關(guān)國(guó)家盡快達(dá)成雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議 。 40 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 ? 自美國(guó) 1991年正式頒布 APA的實(shí)施辦法以后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國(guó)、西班牙、比利時(shí)、日本、瑞士、法國(guó)等過(guò)紛紛按照美國(guó)的模式引進(jìn) APA。印尼、泰國(guó)等少數(shù)發(fā)展中國(guó)家也建立了雙邊及多邊預(yù)約定價(jià)程序。澳大利亞、日本、美國(guó)、加拿大還確立了雙邊和多邊 APA的共同準(zhǔn)則。 ? 2023年 9月 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則 》（國(guó)稅發(fā) [2023]118號(hào)）的頒布，標(biāo)志著我國(guó) APA制度的正式確立。從 1998年到 2023年，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)已同 140多家外商投資企業(yè)簽訂了單邊 APA。截止 2023年 12月，我國(guó)已會(huì)同日、美、韓等國(guó)簽訂了 4個(gè)雙邊 APA。 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（ APA） 41 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（ APA） 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo) 1．使納稅人就三個(gè)基本問(wèn)題與稅務(wù)部門(mén)達(dá)成諒解 2．創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門(mén)之間相互理解、相互 合作的環(huán)境 3．能以比傳統(tǒng)方法更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議 4．以一種對(duì)于納稅人和稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)成本更低、更有 效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議 42 《 國(guó)際稅收 》 （第四版） 朱青 編著 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（ APA） 預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來(lái)的利益 1．納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門(mén)對(duì)自已經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為會(huì)作何反應(yīng)；如果簽訂的是雙邊預(yù)約定 價(jià)協(xié)議，納稅人還可以知道外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局