【文章內(nèi)容簡介】 公司，以低的轉(zhuǎn)移價格發(fā)貨，降低子公司的進口額，以少繳納從價關稅；另一種方法是利用區(qū)域性關稅同盟或有關協(xié)定逃避關稅。 ? 例如，歐洲自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定：如果貨物是在自由貿(mào)易區(qū)外生產(chǎn)的 ,區(qū)內(nèi)會員國把該貨物運至另一會員國時 ,需交納關稅；但如果該產(chǎn)品50%以上的價值是在貿(mào)易區(qū)內(nèi)增值的 ,則在區(qū)內(nèi)運銷時可免交關稅?？鐕纠眠@一規(guī)定 ,通過轉(zhuǎn)讓價格 ,壓低在貿(mào)易區(qū)外產(chǎn)品的價格 ,提高該產(chǎn)品進入自由貿(mào)易區(qū)后在區(qū)內(nèi)增值部分的比例 ,使該產(chǎn)品能夠免交關稅。 ? 例如，美國一家跨國公司把一批半成品運往其設在丹麥的子公司，制成成品后要在英國銷售，它就會利用歐洲自由貿(mào)易區(qū)的規(guī)定，以低的轉(zhuǎn)移價格將半成品發(fā)往丹麥，在丹麥制成成品，其價值的一半以上是在丹麥增殖的該制成品運往丹麥可免征關稅。 ? 試從跨國公司的立場論，逃避所得稅同逃避關稅的作用有可能是互相矛盾的。例如，少繳進口稅就可能多繳所得稅，這時，跨國公司將對此進行權衡以取得相應的解決辦法。通常所得稅稅負比關稅稅負為重，因此， 所得稅稅負因素在轉(zhuǎn)移價格制定過程中往往優(yōu)先得到考慮。 三、規(guī)避東道國的各種管制 ? 。 ? 東道國的價格管制主要有兩類 :一是反傾銷法，二是對某些產(chǎn)品限定最高售價。 ? 當東道國政府限制跨國公司以“傾銷”價格在當?shù)厥袌龅蛢r銷售時，母公司往往采取 低轉(zhuǎn)移價格策略 ，給子公司供應低廉的原材料、機物料、零配件以及各種服務等來降低子公司的成本，使于公司得以用相應的低價銷售，在市場激烈的價格競爭中擊敗對手，從而控制并占有當?shù)厥袌觥? ? 當東道國政府力圖限制跨國公司以高價出售商品時，母公司則又可運用 高轉(zhuǎn)移價格策略(包括收取更多的管理費、服務費、傭金等 )，提高于公司的帳面成本，從而使子公司得以用相應的高價來銷售商品。這是跨國公司利用轉(zhuǎn)移價格逃避東道國價格拄制所慣用的手法。 ? 跨國公司一旦發(fā)現(xiàn)東道國外匯匯率即將變動，而本公司又不能公開從事外匯投機業(yè)等，就打破常規(guī)，利用轉(zhuǎn)移價格，提前或推遲付款，以減少因貨幣貶值帶來的損失，或增加因貨幣升值帶來的利益。 ? 東道國為了平衡國際收支 ,實行嚴格的外匯管制 ,對跨國公司 匯出的利潤 在時間上或數(shù)額上加以限制。跨國企業(yè)為了逃避東道國的外匯管制，壓低稅后利潤，把資金從成本費用的渠道轉(zhuǎn)移出來。例如，跨國公司采取高價向子公司提供產(chǎn)品或勞務的手段，將子公司的資金轉(zhuǎn)移到母公司或其他子公司，達到間接調(diào)出利潤的目的。 ? 跨國公司還可以利用轉(zhuǎn)移價格躲避東道國多匯率制的控制。有的東道國實行多匯率制，往回匯款的匯率與進口資本貨物或半成品的匯率不同，對往回匯款還增收附加稅。遇到這種情況，跨國公司就可“操縱轉(zhuǎn)移價格，通過對資本貨物或半成品的不同定價，將款項轉(zhuǎn)回國內(nèi) 。 四、規(guī)避國際金融風險 ? 跨國公司在世界各地開展業(yè)務，使用多種貨幣，難免會有國際金融風險發(fā)生。通貨膨脹使跨國納稅人名義收入增加，實行累進所得稅時，名義收入的增加會把納稅人適用的稅率推向更高的檔次?？鐕緸楸M可能減少這種損失，抬高轉(zhuǎn)讓價格，并改變貨款結(jié)算期，提前將資金從發(fā)生通貨膨脹的東道國轉(zhuǎn)出，減少貨幣貶值的損失。 國際金融風險起源 （一）匯率變動 （二）利率變動 （三）商品價格變動 五、爭奪、控制市場 ? 跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價，低價向東道國的子公司供應原材料、零部件、勞務和技術等，使該子公司的生產(chǎn)成本大大降低，從而擁有價格優(yōu)勢，得以搶占東道國的市場份額。 六、調(diào)節(jié)利潤水平，獲得更多紅利 ? 降低利潤率 大致可以分為三種情況： ? 一是如果某一子公司在當?shù)孬@取的 利潤太高 ，就可能會引起東道國政府要求與跨國公司重新談判，或者強迫盈利過高的跨國企業(yè)賣股票給當?shù)氐耐顿Y者以分馓所有權，導致新的國有化趨勢。為了避免這些對跨國公司不利的后果，它往往通過 轉(zhuǎn)移價格來提高子公司成本 ，以降低其利潤率。 ? 二是擔心由于某一子公司利潤太高而吸引其他競爭對手進入同一市場，跨國公司就利用調(diào)高轉(zhuǎn)移價格以降低其利潤的方式，掩蓋該子公司獲利的真實情況，以保持其較為寬松的經(jīng)營環(huán)境。 ? 三是跨國公司有意識地降低子公司的利潤率，這與東道國工會的壓力有關。有些發(fā)展中國家要求在跨國企業(yè)內(nèi)工作的職工有共享盈利的權力，企業(yè)每年應從盈利中撥出一定的比例分給當?shù)芈毠ぁＴ谶@種情況下，跨國公司便運用轉(zhuǎn)移價格，提高子公司的成本，降低其利潤率水平，使職工應得的分紅比例數(shù)下降 . ? 調(diào)高利潤率 的情況則正好相應。例如，跨國公司為了使其在某國的新建子公司在競爭中具有較高的資信水平，以便在當?shù)爻鍪酃善被虬l(fā)行債券籌措資金或謀取信貸，往往通過 調(diào)低轉(zhuǎn)移價格 使該子公司顯示出較高的利潤率水平。 ? 值得注意的是，如果東道國在合營企業(yè)中占有的投資份額較大，根據(jù)按比例分紅原則，這時跨國公司既不關心獲利的多少，也不關心企業(yè)資產(chǎn)額的大小，它只是通過對子公司采取高轉(zhuǎn)移價格的策略，減少合營企業(yè)的總收入，這就變相地增加了母公司或其他子公司的盈利。 ? 所以，有的三資企業(yè) (外商獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè) )自己都承以：“總公司要我們有利潤，我們就有利潤；要我們沒有利潤，我們就沒有利潤?！逼髽I(yè)的盈虧完生服從于總公司整體利益的需要。因而子公司的盈虧完全操縱在母公司手中。 第四節(jié)限制轉(zhuǎn)移定價的措施和調(diào)整轉(zhuǎn)移定價的主要方法 ? 一、限制轉(zhuǎn)移定價的措施 ? 通?？鐕驹O置兩套賬目，一套是對外的公開的賬目，其利潤是“應納稅的利潤”，主要用以對付稅務當局，以此進行納稅；一套是對內(nèi)的秘密的賬目，其利潤是真正“有效利潤”，主要用以公司內(nèi)部控制和評估經(jīng)濟效益。 ? 隨著跨國公司多方使用轉(zhuǎn)移價格，使本國政府和東道國政府蒙受經(jīng)濟損失，許多國家政府不僅不接受跨國公司所宣布的“清白”和相當一個“好公民”的自白，而且采取措施對跨國公司轉(zhuǎn)移價格實行管制。 ? 美國是世界上最早執(zhí)行并積極推行轉(zhuǎn)移定價稅制對策的國家之一，也是目前該領域立法最為完善的國家。 ? （一）完善法令法規(guī) ? 美國的轉(zhuǎn)移定價規(guī)則，最早開始于 1917年的《戰(zhàn)時收入法案》，規(guī)定準許國內(nèi)收入署對關聯(lián)企業(yè)的所得額和扣除額進行調(diào)整； 1921年授權國內(nèi)收入局，決定關聯(lián)企業(yè)間利得、折舊、各種扣除、或資本的分配是否應匯總申報納稅；1928年，將該匯總申報納稅條款，以收入法令 ? 第 45節(jié)獨立分類，并在 1954年法典重新編排時，編為《國內(nèi)收入法》第 482節(jié)而存在至今。其主要內(nèi)容是： 國內(nèi)、國際的公司集團內(nèi)部交易以市場價格為正常交易價，為防止避稅和正確計算應納稅所得額，授權稅務當局可以對關聯(lián)企業(yè)的所得額和扣除額進行調(diào)整，以反映其真實的經(jīng)營成果。 ? 1991年美國實行預約定價協(xié)議（ Advance Pricing Agreement,簡稱 APA）。 APA是指納稅人事先將其和境外關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財務收支往來所涉及的轉(zhuǎn)移定價方法，向稅務機關申請報告，經(jīng)稅務機關審定認可后，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后對轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整的一項制度。 APA的實施意在通過征納雙方事先協(xié)議，以減少事后稽核的繁重事務。 ? （二）加強海關對外資企業(yè)進出口貨物的監(jiān)管 ? (三 )建立和健全審計制度，嚴格審議外資企業(yè)財務賬目 ? （四）加強國際合作 二、調(diào)整轉(zhuǎn)移定價的方法 ? 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織 (OECD)在 1996年最新指南中規(guī)定 ,符合正常交易原則的轉(zhuǎn)移定價認定方法有五種 ,即可比非受控定價法(CUP)、轉(zhuǎn)售定價法 (RPM)、成本