【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)； ②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的性質(zhì)； ③購(gòu)買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶類型或類別； ④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法； ⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。 28 地區(qū)分部 （ geographical segment） 地區(qū)分部 是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的 、 能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分 。 該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)綜合考慮如下因素： ①經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性； ②不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系； ③生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相似性； ④與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)； ⑤外匯管制的規(guī)定； ⑥外匯風(fēng)險(xiǎn)。 同一分部?jī)?nèi) ， 應(yīng)具有相似的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào) 。 29 分部的合并 兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以予以合并： （一）具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來(lái)現(xiàn)金流量等； （二）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。 30 報(bào)告分部 (reportable segment ) 報(bào)告分部 是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部 ， 對(duì)其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部 。 滿足下列三個(gè)條件之一的分部 ， 可以作為報(bào)告分部： （ 1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的 10%或者以上。 （ 2）該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的 10%或者以上。 （ 3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10%或者以上。 31 確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額應(yīng)達(dá)到企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的 75%。 否則 ， 必須增加報(bào)告分部的數(shù)量 ， 直到達(dá)到 75%的比例 。 32 分部報(bào)告的形式 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分 主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式 披露分部信息。 （ 1）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 （ 2）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 （ 3）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 33 主要披露的分部信息 （ 1） 分部收入 可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入 ，分別披露 。 （ 2） 分部費(fèi)用 可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用 。分部的折舊費(fèi)用 、 攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)分別披露 。 （ 3） 分部利潤(rùn) （ 虧損 ） 分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。 在合并利潤(rùn)表中，分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。 34 （ 4）分部資產(chǎn) 分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。 分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。 披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。 （ 5）分部負(fù)債 分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。 35 （ 1）分部間定價(jià) 分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。 （ 2）分部信息與總額信息之間的調(diào)節(jié)情況 企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。 （ 3）分部會(huì)計(jì)政策 如果分 部會(huì)計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不一致的，應(yīng)予以披露。 其他信息的披露 36 167。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 37 本節(jié)內(nèi)容 中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度的演進(jìn) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容 38 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展 ?美國(guó) ?歐共體（歐盟） ?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) ?中國(guó) 39 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展 —美國(guó) ? 1901年 U. S. Steel Corporation基于自愿原則率先向外界提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，開歷史之先河。 ? 1910年 New York Stock Exchange訂立登記契約書，其中規(guī)定凡是在該交易所登記上市的公司都必須編制中期報(bào)告并對(duì)外公布。但實(shí)際遵守的情況并不理想。 ? 到 1960年，在 NYSE上市的公司中，中期報(bào)告公布的比率已接近 100%（ 1960年公布季度報(bào)告或更短期間財(cái)務(wù)報(bào)告的公司約有 %，公布半年報(bào)的公司比率約為 %） ? 1945年前，只有當(dāng)?shù)怯浌景l(fā)生重大事件時(shí)， SEC才要求其按照 8— K 格式提供中期報(bào)告。 40 ? 1952年， SEC要求受其管轄的公司遵循 9— K格式按季編送完整的利潤(rùn)表和留存收益表，但由于外界的反對(duì)， 1953年 10月廢除。 1955年重新提議各公司遵循 9— K格式編送簡(jiǎn)明利潤(rùn)表（半年），仍遭到管理當(dāng)局的強(qiáng)烈反對(duì)。但在財(cái)務(wù)分析師聯(lián)合會(huì)（ FAF）的極力奔走下，最終獲得通過(guò)。 ? 1970年 10月， SEC廢除半年報(bào)的 9— K格式，制定季報(bào) 10— Q格式，一直沿用至今。 ? 由于缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，中期報(bào)告信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。 41 ? 1973年 5月， APB Opinion ， Interim Financial Reporting是第一個(gè)關(guān)于中期報(bào)告的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 ? FASB成立后，分別在 1974年和 1977年發(fā)布了 SFAS 《在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告會(huì)計(jì)變更》和 SFAS 《企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 42 ? 1982年 2月，歐共體公布了《歐共體中期報(bào)告指令》，要求在共同體市場(chǎng)證券交易所上市的所有公司在每個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束后 4個(gè)月內(nèi)公布半年報(bào)，且須同時(shí)提供一份與上年同期進(jìn)行比較的解釋性說(shuō)明。 ? 該指令規(guī)定各成員國(guó)生效的時(shí)間最遲不得超過(guò)1983年 6月 30日（實(shí)際上成員國(guó)未能按期修改法規(guī)）。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展 —?dú)W共體 43