xxxx1123training新準則介紹金融工具分類初始計量(編輯修改稿)
2025-01-23 05:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 始確認時指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 因債務(wù)人信用惡化以外的原因 ， 使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn) 169。 2023畢馬威華振會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷 18 金融工具的分類 可供出售金融資產(chǎn) ： ? 對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn) 例如：在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等 ? 未劃分為其它三類金融資產(chǎn)，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)處理 169。 2023畢馬威華振會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷 19 金融工具的分類 ? 公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 ? 滿足以下條件之一，應(yīng)當劃分為交易性金融負債 承擔該金融負債的目的，主要是為了近期出售、回購或贖回 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近 期采用短期獲利方式對該組合進行管理 屬于衍生工具 ? 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 ? 其它金融負債 ? 沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 例如 :企業(yè)購買商品形成的應(yīng)付帳款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款 169。 2023畢馬威華振會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷 20 金融工具的分類 金融工具的重分類（ 舉例說明） ?除滿足特定條件的情況之外 ， 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額 ， 相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時 ， 應(yīng)當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn) ，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 （ 準則第 22號第 16條 ） ?金融資產(chǎn)進行重分類 ， 使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價值 ， 或者由公允價值改為成本或攤余成本的 ， 應(yīng)當披露該金融資產(chǎn) 重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因 （ 準則第 37號第 19條 ） ?企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債（準則第 22號第 19條） 169。 2023畢馬威華振會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷 21 問題 1： 企業(yè)持有的法人股投資（假設(shè)不具有控制、共同控制和重大影響力）應(yīng)當劃分為哪類金融資產(chǎn)？ 特殊釋例：金融資產(chǎn)的劃分 法人股 公允價值是否 能夠可靠計量 是否為了短期內(nèi) 出售或回購 交易性金融資產(chǎn) 按成本法計量 適用 《 長期股權(quán)投資 》 是 是 否 否 可供出售金融資產(chǎn) 貸款及應(yīng)收款 持有至到期投資 沒有固定的到期日 ,不能劃分為貸款及應(yīng)收款 \持有至到期投資 . 解答： 169。 2023畢馬威華振會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷 22 特殊釋例： 持有至到期 投資 問題 2： 如果在信用評級機構(gòu)對發(fā)行人評級降低后 ﹐ 企業(yè)出售歸類為持有至到期日的投資 ﹐ 這會否對企業(yè)持有其他投資至到期日的意圖產(chǎn)生疑問？ 解答 ： 不一定 。 評級下降可能表明發(fā)行人信用降低 。 準則規(guī)定由發(fā)行人信用的嚴重惡化導致的出售已滿足有關(guān)條件 ﹐ 因此不會對發(fā)行人的其他持有至到期日投資的意圖產(chǎn)生疑問 。 但是 信用是否惡化必須參照初始確認時的信用評級進行判斷 。 169。 2023畢馬威華振會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷 23 特殊釋例 ：持有至到期 投資 問題 3： 劃分為持有至到期投資的債券如果用作質(zhì)押，是否仍符合劃分為持有至到期投資的條件？ 解答： ? 持有至到期投資是指企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) ； ? 公司將劃分為持有至到期的債券用作質(zhì)押時，表明企業(yè)持有該項債券的意圖除了持有至到期，并在到期前按合約收取本金和利息外，還用作其他的交易目的，已不符合“持有至到期的意圖”，例如 流動性的要求 ； ? 如果這些與質(zhì)押相關(guān)的其他用途由于存在一定的風險，這些風險可能導致影響企業(yè)將該筆債券持有至到期的能力；公司將上述債券用作質(zhì)押時，需評估該項質(zhì)押的風險，以及其是否影響企業(yè)持有至到期的能力，如果該項質(zhì)押將影響持有至到期的能力，則不能將其再作為持有至到期投資核算； (轉(zhuǎn)下頁 ) 169。 2023畢馬威華振會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷 24 釋例 ：持有至到期 投資 解答 （ 續(xù) ） ： ? 如果公司由于將持有至到期的投資用作質(zhì)押而導致該項債券在質(zhì)押合約下出售，或者評估該項質(zhì)押影響了公司持有至到期的能力時將其作為 可供出售金融資產(chǎn) 核算，且上述金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，需將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度和以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 169。 2023畢馬威華振會計師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷 25 釋例：貸款和應(yīng)收款 問題 持有人是否可以將具有固定或可確定付款額和固定到期日的權(quán)益性證券 ﹐ 例如優(yōu)先股 ﹐ 歸類為貸款和應(yīng)收款項？ 解答： 是 。 如果權(quán)益性證券因具有固定或可
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